會計師事務所審計證據的獲取與控制

李麗/黑龍江省齊齊哈爾市鐵鋒區財政局

會計師事務所審計證據的獲取與控制

李麗/黑龍江省齊齊哈爾市鐵鋒區財政局

審計人員實施審計工作的最終目標是對被審計單位的受托經濟責任發表意見，而審計人員發表的審計意見要令人信服就必須以充分適當的審計證據作為基礎。審計證據如果收集不充分，證據的可靠性較低或者與審計目標相關性不夠，審計人員形成的審計結論和審計意見就沒有說服力，甚至可能得出完全錯誤的結論，所以，審計證據質量是整個審計工作質量的重要方面，對審計證據的獲取和控制是審計質量控制的重要環節。

一、審計證據的含義及種類

審計證據是指審計人員執行審計業務過程中，依法收集的用以證明被審計事項的真相并作為審計結論基礎的材料。審計證據是審計理論的重要組成部分，也是審計實務的核心工作，是證實審計目標的重要材料。

在審計實務中，通常是針對每項會計報表的認定來獲取證據。注冊會計師必須了解審計證據的種類，以便針對不同性質的認定來選擇最適當的方法，以獲取充分、適當的審計證據。

一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。

二、會計師事務所審計證據的獲取

審計取證的范圍是對違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有充分的審計證據支持。要求審計人員應當在保證證據質量的前提下，突出對重要事項的取證，要有針對性地收集與審計事項相關的審計證據。各種審計證據可用來實現各種不同的審計目標，審計人員形成任何審計結論和意見，都必須以合理、充分的審計證據為基礎，因此審計證據的獲取，是審計工作的核心環節。

（一）獲取審計證據時應考慮的因素

1.審計目標：審計業務取證目標是審計業務取證的直接方針，它規范注冊會計師審計業務取證行為的全過程。

2.對委托人的具體要求，注冊會計師應當在接受審計委托之前充分地估計約定風險的高低，關注審計業務的可接受性。

3.審計證據的收集途徑：要求審計人員應從獨立渠道取得審計證據，這樣證據本身正確無疑，客觀存在，不需要主觀判斷。

4.建立制度明確責任，會計師事務所應建立并完善審計取證工作分級責任制和過錯責任追究制，明確責任，各負其責。

（二）選擇正確方法獲取審計證據

1.注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查可選用檢查記錄或文件方法。

2.注冊會計師對資產實物進行審查可選用檢查有形資產方法。檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。

3.注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序可選用觀察。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。

4.注冊會計師可采用詢問方式以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價。

5.注冊會計師若想獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，可選用函證方式通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。

6.注冊會計師可采用重新計算方式以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。

7.重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

8.注冊會計師可采用分析程序方式，通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

對采用上述方法不能或不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據。

審計組組長負責督導審計人員收集審計證據工作，復核審計證據。發現審計證據不符合要求的，責成審計人員進一步取證。審計人員對其收集的審計證據嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據的行為承擔責任。審計組長對重要審計事項為收集審計證據或者不足以支持審計結論，造成嚴重后果的行為承擔責任。

三、會計師事務所審計證據的控制

審計質量控制是審計工作的生命線，關系到審計事業的興亡。而審計證據控制又是審計質量控制的重要環節，因此，搞好審計證據控制是提高審計工作水平的首要任務。

（一）提高審計人員的素質

審計證據能否控制在可以接受的范圍內，在很大程度上取決與執行審計業務人員的素質。提高審計人員素質是審計證據控制的重要環節。

（二）審計過程中對審計證據的控制

1.計劃階段對審計證據的控制。

審計計劃階段，是指審計人員從準備接受審計任務開始到具體實施外勤審計工作之前的整個準備過程。在計劃階段應做好各項準備工作，以正確預計審計證據的數量。（1）了解被審計單位的基本情況。（2）科學評估審計風險水平。（3）確定重要性。（4）編制審計實施方案。

2.實施階段對審計證據的控制。

實施階段主要是收集審計證據的過程。注冊會計師可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行及分析程序收集審計證據，在審計取證的全過程，審計人員應始終嚴格按照審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性的要求，同時，審計項目負責人對審計實施方案的執行情況進行檢查和糾正，并對審計實施的質量控制提出具體的意見和建議，發揮審理的監督、指導和服務作用，從而有效控制審計證據。

第一，確保審計證據客觀真實。在審計取證過程中，對不同類型的證據，分別應該注意的是：①對獲取實物證據，應注意其來源的可靠性，注明實物的所有權人、數量、存放地點、存放方式和實物證據提供者等情況；②書面證據。應注意避免存在同類問題互相矛盾的現象；③視聽證據和電子數據證據。應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數據資料的運行環境、系統以及有效地點、存放方式等情況。④對獲取鑒定結論和勘驗筆錄證據，應當注明鑒定或勘驗的事項、向鑒定人或勘驗人提交的相關材料、鑒定人或勘驗人資格等。

第二，確保審計證據與被審計事項間的內在邏輯關系。

第三，確保審計證據的充分性，客觀公正的審計報告必須建立在充分的審計證據的基礎之上。

確定合理范圍的審計證據要考慮樣本量與其構成的問題。如果樣本量過大，收集到的證據固然很多，但最低的要求，審計質量就會受到影響，降低了審計效率，如果樣本量過低，收集到的證據達不到。