淺談稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

陳學(xué)會/黑龍江省建三江墾區(qū)前進(jìn)農(nóng)場財務(wù)科

淺談稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

陳學(xué)會/黑龍江省建三江墾區(qū)前進(jìn)農(nóng)場財務(wù)科

在市場濟(jì)濟(jì)運(yùn)行中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不只是一個純粹的理論問題，它還是一個影響經(jīng)濟(jì)的重要因素，并也受制于某些經(jīng)濟(jì)的和稅制的因素。本文從分析經(jīng)濟(jì)因素對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿入手，揭示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；歸宿；分析

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個最棘手的問題，但又是理論研究和政策制定中無法回避的問題。本文在對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義界定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析認(rèn)為，判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家征稅或增稅后納稅人提供（或取得）的商品（或要素）的價格是否變動及變動的幅度，而影響稅負(fù)歸宿的決定因素則是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價值實現(xiàn)程度。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個經(jīng)濟(jì)過程。納稅人將繳納稅款轉(zhuǎn)由他人承擔(dān)，可能只經(jīng)過一次稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程即可完成，通常把這稱之為一次轉(zhuǎn)嫁，但也可能要經(jīng)過多次稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁才能完成，通常把這稱之為輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。如果納稅人可以把所繳稅款全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，這是完全轉(zhuǎn)嫁，不論這一過程是簡單還是復(fù)雜，不論是部分轉(zhuǎn)嫁還是完全轉(zhuǎn)嫁，只要稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅款也就落到最后的負(fù)擔(dān)者身上，這就是稅負(fù)的歸宿。它是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。只要稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅收負(fù)擔(dān)落在最后負(fù)擔(dān)者身上，便找到了稅收歸宿。

（一）前轉(zhuǎn)

納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。這可以說是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型、也是最普遍的形式。我們通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是指這種情況。前轉(zhuǎn)大多數(shù)發(fā)生在對商品和勞務(wù)的課稅上。從這一過程上看，雖然名義上的納稅人是生產(chǎn)廠商，而實際上的稅收負(fù)擔(dān)是各種商品和勞務(wù)的消費(fèi)者。

（二）后持

在納稅人不能采取提高商品或勞務(wù)價格的方法向前轉(zhuǎn)嫁稅收的情況下，為了保證自己的利益不受損失，可以向后轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。比如，政府在零售環(huán)節(jié)對某種商品征稅，但該種商品由市場供求關(guān)系所決定并不能因征稅而相應(yīng)地提高價格，零售商就可以通過壓低進(jìn)貨價格而將稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商。

（三）散轉(zhuǎn)

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，無論稅收是向前轉(zhuǎn)嫁還是向后轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁的程度要取決于許多經(jīng)濟(jì)因素和經(jīng)濟(jì)條件。有時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程是單純的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，但更多的情況是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兼用，即將稅款的一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。這種前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合即是散轉(zhuǎn)。

（四）消轉(zhuǎn)

納稅通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝、提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和效益提高中自行消失。由于納稅人并沒有把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，納稅人所繳稅款不過是通過提高產(chǎn)出效益而消化的，所以這只能視為一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。

（五）稅收資本化

這是對某些能夠增值的商品的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，再從事變易的方式。比如，政府對土地征稅，土地購買者又會將預(yù)期要繳納的土地稅折入資本，將稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者負(fù)擔(dān)，從而引起地價下降。此后，雖然名義上由土地購買者按期納稅，實際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。這樣土地稅和上地價格的關(guān)系經(jīng)常表現(xiàn)為：土地稅增加，地價下降，土地稅減少，地價上升。可見，稅收資本化是將累計應(yīng)繳納稅款作一次性的轉(zhuǎn)移，實質(zhì)上這不過是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。

二、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的條件

（一）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動商品的價格。因而，以商品為課稅對象，與商品價格關(guān)系密切的產(chǎn)品稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的，而與商品及商品價格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對個人財產(chǎn)和勞務(wù)所得課稅的稅收一般只能降低個人的消費(fèi)水平，而無法轉(zhuǎn)嫁出去。對各類企業(yè)課稅約法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高商品的售價、降低或延遲增長雇員的工資或增加勞動強(qiáng)度，以及降低股息和紅利等。但這些渠道會受到企業(yè)雇員和股東的強(qiáng)烈反對，或受制于社會供求關(guān)系的變化情況，都難以實現(xiàn)。

（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁

社會中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處于競爭中，商品價格的確定最終取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個構(gòu)成部分轉(zhuǎn)嫁出去；供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)的數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；需求彈性較大的商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的情況下，若供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求雙方共同負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分地實現(xiàn)。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)的再分配

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)的再分配，也就是物質(zhì)利益的再分配，消費(fèi)者會因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而增加負(fù)擔(dān)，商品的生產(chǎn)和經(jīng)營者會因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而改變在競爭中的地位。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系

假如原定的稅收政策和稅收制度是合理的，既有利于資源優(yōu)化配置，又符合公平原則，但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能改變預(yù)定稅負(fù)分配格局，抵消稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用或造成稅負(fù)的不公平。因此，在制定稅收政策和設(shè)計稅收制度時必須充分考慮各類商品的供求狀況和價格趨勢，并合理選擇稅種、稅率以及課征范圍。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人的逃稅動機(jī)

當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不易實現(xiàn)時，納稅人極有可能轉(zhuǎn)向逃稅來取代稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，破壞稅收的嚴(yán)肅性。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)在防止任意轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的同時，必須采取經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和行政手段加強(qiáng)稅收征管工作。

四、結(jié)論

1.影響稅負(fù)歸宿的決定因素是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價值實現(xiàn)程度。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁改變原有的價格與價值關(guān)系格局，借以影響稅負(fù)歸宿，但它只是稅負(fù)歸宿最終形成的影響因素之一，這提示我們可利用轉(zhuǎn)嫁機(jī)制使稅負(fù)歸宿合理化。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可用稅后價格變動來解釋，而稅負(fù)歸宿則只能用馬克思的勞動價值論才能真正得到科學(xué)和令人信服的說明。

3.稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿的差異反映了納稅人和負(fù)稅人的第二個層次的分離。可見，將納稅人與負(fù)稅人的分離劃分為兩個層次是可以較好地說明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿中的現(xiàn)象及內(nèi)在聯(lián)系的。

［1］薛鳳閣.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿芻論［J］.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2002（02）.

［2］吳寶.淺議市場經(jīng)濟(jì)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁［J］.邢臺職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2005（02）.