對完善我國財務會計規范的思考

文野/九三集團哈爾濱惠康食品有限公司

對完善我國財務會計規范的思考

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我國近年來在制定財務會計規范方面取得了舉世矚目的成就，但也存在許多值得思考的問題。如何完善我國的財務會計規范，就是需要作進一步研究和探討的問題。

一、完善財務會計規范應特別考慮哪些環境因素

會計是其所面臨的政治、經濟、法律、文化、教育等環境因素共同作用的產物，會計隨著環境的不斷變化而變化。已有許多論著研究和分析過會計的眾多環境因素以及這些因素是如何對會計產生影響的，故此不再贅述。筆者在研究和探討如何完善我國財務會計規范這個問題時，認為值得我們特別思考的，或者說過去我們重視不夠的環境因素有以下幾個方面：

首先是法律環境。眾所周知，我國是一個成文法國家，成文法的特點是，體系完整，規定明確且具有強制性。長期以來，我國的財務會計規范一直是以財政部頒布的部門規章這種“準法律”形式出現的，對會計實務的要求比較注重合法性和合規性，而給專業判斷留有的余地很小甚至沒有；此外，由于專業素質總體上較低，會計人員也習慣甚至依賴于“照章辦事”，而對專業判斷較為陌生，或者力不從心。

其次，在國際環境方面，至少應考慮兩個方面。第一，經濟全球化，特別是資本市場和金融市場的全球化是當今世界經濟發展的一個重要趨勢。與之相應的是，會計準則國際化或會計規范全球化的傾向也越來越明顯。我們相信在不遠的將來建立一套適用于各國的會計準則，并非像人們過去普遍認為的那樣可望而不可及。第二，隨著改革開放的深入，特別是“入世”在即，我國經濟發展與國際接軌的趨勢已不可逆轉。為了滿足我國企業到國際資本市場籌資的需要和吸引更多的外國投資者到中國來投資，我國的財務會計規范無論在形式還是在內容上必須要與國際通行慣例相銜接。

二、我國財務會計規范的著眼點是什么

我國目前財務會計規范所面臨的問題，實際上是一個應著眼于我國的實際現狀，還是應更著眼于國際化的問題。筆者認為，要處理好這個問題，應從以下兩個方面加以考慮：

第一，如何實現會計規范的目標。會計規范的最終目標，是為了能夠提高會計信息的有用性，而有用的會計信息只能產生于良好的會計實務。因此，會計規范必須有廣泛的適用性，即具有可操作性，較為具體且能為廣大會計人員所理解和接受，并能在會計實務中加以有效的應用。否則再好的會計規范也無法產生良好的會計實務，會計規范的目標最終也難以實現。如前所述，我國的會計人員目前的專業素質總體上偏低，較習慣于“照章辦事”，加上其思想觀念深處那種“你怎么說我就怎么做”的強烈意識，恐怕在較短的時間內難以適應準確、恰當的專業判斷。此外，過于原則、可操作性不強的會計規范，也可能給人為操縱會計信息留有很大的余地。

第二，怎樣才算是國際化。多年來，我國的財務會計規范在借鑒國際慣例、與國際接軌方面已取得了舉世矚目的成果，但究竟什么是國際化仍有待于進一步探討。筆者始終認為，國際化不等于英美化。戰后美國有政治、經濟、軍事頭號“超級大國”的地位，加上英語作為事實上的國際通用語言的便利，美國的會計觀念和會計慣例也深深地影響了各國的會計實務。事實上，我國多年來的會計改革，更多地是借鑒了美國的會計慣例。盡管美國的影響還會繼續，但無論如何不能以美國的標準來判斷我們的會計規范是否或怎樣國際化。即使我們最終全盤接受帶有明顯美國色彩的國際會計準則，但在此之前仍還有一個相當長的過程要走，這不僅是因為我國目前尚不具備客觀條件，而且國際會計準則自身在能為各國所接受之前也有一個完善的過程，這個過程究竟有多長，誰也無法準確地預測。

因此，我國財務會計規范目前仍然應更多地著眼于我國的實際現狀，即應當更強調規范的適用性，建立一套適用于我國實際情況的，能夠提供真實、完整的會計信息的一套規范。但長遠地看，我們不僅不能放棄國際化的目標，而且應當在形式和內容上最大限度地借鑒國際通行的做法，使我國的財務會計規范在具備可操作性的同時，盡量能為國際同行理解和接受，而不致成為經濟發展與國際接軌的障礙。

三、我國財務會計規范應以什么方式制定

我國的財務會計規范究竟應當是以政府部門為主還是以民間團體為主制定，也是需要認真思考的一個重要問題。總體上講，以政府為主制定并以法律或法規的方式頒布的會計規范具有強制性，容易發揮切實規范會計實務的作用；而以民間團體為主制定并以行業規則方式出現的會計規范則更符合市場經濟的運行原理。在我國，至少就目前而言，那種以民間團體取代政府制定會計規范的方式極不現實，其原因除了我國的文化、法律背景和傳統習慣外，還有就是我國的會計職業界無論在規模、質量、影響和威望方面都十分微弱。因此，根據歷史、現實、國內、國際情況，確定我國財務會計規范制定方式應注意以下兩個問題：一是會計規范的制定過程和制定程序。良好的會計規范應當考慮并盡量滿足與之相關的各方面的需要和要求，因此會計規范的制定過程應當是公開和透明的，其程序必須充分、適當、合理。二是會計規范由誰頒布固然重要，但這更多還是屬于“形式”上的問題，更重要的是在實質上究竟由誰最終決定會計規范的內容。

解決以上兩個方面的問題，除了要進一步增加會計規范制定過程的公開性和透明度之外，還應更多地讓會計專業人士，尤其是職業會計師參與會計規范制定過程。會計學術界的參與，則不能側重綜合的或較為抽象的問題探討，而是應當更加注重具體的、面向實際問題的研究，并且在研究方法上多一些實證，少一些抽象的邏輯推理。此外，還應明確會計規范在內容上的最終決定者，進一步發揮財政部會計準則委員會的作用，突出專業性，使我國的財務會計規范在制定方式上有一個實質上的突破。

綜上所述，在制定和完善我國財務會計規范時，要特別考慮我國的文化和法律背景，同時要兼顧國際化的趨勢，應在兩者之間尋求某種平衡。從長遠看，我國的財務會計規范必須符合國際通行的慣例。但在當前和今后一段時期，應更強調會計規范的適用性。此外，會計規范采用何種形式并不重要，重要的是在于內容；準則與制度并不對立，在內容上兩者可以兼容，各有側重。最后，應當強調制定會計規范的處理程序，注重會計職業界和學術界的作用，并切實發揮財政部會計準則委員會的作用。我們相信，經過大家的共同努力，在不遠的將來，我們一定能夠制定出一套既符合中國實際，又能與國際慣例銜接的財務會計規范。