淺談納稅籌劃的必要性和可行性

陳學會/黑龍江省建三江墾區前進農場財務科

淺談納稅籌劃的必要性和可行性

陳學會/黑龍江省建三江墾區前進農場財務科

納稅籌劃又叫稅收籌劃，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，通過設計或規劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。納稅人在稅收法律許可的范圍內，充分順應國家的政策導向，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理選擇，設計最優的納稅方案，可達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現稅后利潤最大化。因此進行納稅籌劃對任何企業都是必要且有重要意義的。本文即從納稅籌劃的必要性和可行性上進行分析。

納稅籌劃；必要性；可行性

一、納稅籌劃的內涵及其特征

納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可的范圍內，通過對其經營活動或個人事務活動進行事先的籌劃和安排，減輕稅負或延期納稅，從而實現收益最大化的行為。根據納稅籌劃的區域不同，它可以分為國內納稅籌劃和國際納稅籌劃。

在計劃經濟體制下，國有企業的生產經營活動一律服從于國家計劃的安排，企業的任何經營籌劃行為，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌。企業具有自身獨立的經濟利益，具有法定的權利和義務，具備自我約束和自我激勵機制。納稅籌劃對企業的生產經營成果影響舉足輕重，甚至關系市場經濟大潮下企業的生死存亡。

二、納稅籌劃的必要性和可行性

（一）納稅籌劃的必要性

市場經濟條件下，企業進行納稅籌劃的必要性主要有以下幾個方面。

1.納稅籌劃可以減輕納稅人的實際稅收負擔。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的倩況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅。即通過違法行為實現規避稅負的目的。這固然可以在短期內減輕稅收負擔，但逃稅的違法性，注定了這種行為只能走入一條“死胡同”。（2）納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規模。這種選擇在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，最終只能被市場競爭所淘汰。（3）進行納稅籌劃，通過正當方式減輕稅負。這才是企業迎挑戰、依法治稅的正確選擇。

2.中國加入WTO后，企業競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得意義更加重大。入世后，中外企業將在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出，增加盈利。國外企業的財務機制已經較為成熟穩健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業通過“開源”、即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，我國企業要想與國外企業同臺競爭，就應該把策略重點放到“節流”、即企業內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業來說就變得相當關鍵。

3.實施納稅籌劃是企業產權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內三資企業在利用納稅籌劃實現合理節稅上對國內企業產生了積極的影響。這也正體現了其作為一個獨立的市場競爭的主體，其產權清晰、法律意識強的特點。反觀國內企業，長期以來在納稅上一直走的是“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內企業進行市場化改革、股份制改造深化、加入WTO后參與國際競爭的大背景下，我國的企業一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為企業的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現代企業才能在競爭中處于優勢地位。

4.從現代企業的財務機制上看，作為企業外部成本的稅收支出更應當加以控制。企業的成本可以分為兩類：內部成本和外部成本。企業的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本，而納稅支出屬于企業的外部成本。目前企業存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，對于企業的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業對內部成本的控制已經相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業的發展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節約企業的外部成本，做到內部成本、外部成本雙管齊下，共同壓縮。

（二）納稅等劃的可行性分析

稅收已成為政府宏觀調控的重要經濟杠桿，是政府聚財的重要手段。國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據是什么，無一不體現政府的意志。但這些意志并不是隨心所欲的，是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了可能。

1.國內納稅籌劃的可行性分析。就國內納稅籌劃的可行性而言，主要有以下幾個方面：

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律上的界定。這種界定在理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大，其原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發了納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自已不屈于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么其自然就不用繳納該種稅。（2）課稅對象金額的可調整性。稅額計算的關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據愈小。稅額就愈少。納稅人稅負就愈輕。為此納稅人想方設法盡量調整課稅對象金額使稅基變小。（3）稅率上的差別性。稅制中不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同的稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業和個人進行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。

2.國際納稅籌劃的可行性分析。導致國際間納稅籌劃的客觀原因是國家間稅制的差別。

（1）納稅人概念的不一致。關于人們的納稅義務，國際社會有三個基本原則：一是一個人作為一國居民必須在其居住國納稅；二是一個人如果是一目公民，就必須在該國納稅；三是一個人如果擁有來源于一國境內的所得或財產，在來源國就必須納稅。（2）課稅的程度和方式在各國間不同。絕大多數國家對個人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產轉讓所得則不同，比如，有些國家就不征收財產轉讓稅。同樣是征收個人和企業所得稅，有些國家稅率較高，稅負較重，有些國家稅率較低，稅負較輕，甚至有的國家和地區根本就不征稅，從而給納稅籌劃創造了機會。（3）稅率上的差別。同樣是征收所得稅，各國規定的稅率卻大不一樣，將利潤從高稅地區向低稅地區轉移是利用這種差別進行納稅籌劃的重要手段之一。

[1]李克橋，司宇佳。納稅籌劃[M].中國時代經濟出版社，2007.

[2]蓋地。企業稅務籌劃理論與實務[M].東北財經大學出版社，2005.