我國財務會計概念框架的研究與構建

陸冬梅

摘要：歐美等發達國家對財務會計概念框架的研究與構建都起步較早，基于政府部門的高度重視和支持，都已經形成較為完善且適合自身發展的財務會計概念框架。我國會計行業要做好財務會計概念框架的相關研究，需要認真分析我國經濟發展形勢，根據國家體制政策的要求開展更深層次的探索。建立健全財務會計概念框架，會計的準則制定就有了方向。我國現階段正處于會計改革的關鍵階段，會計改革與發展實踐急需一套用來指導基本的理論體系，作為我國會計標準的制定向導。

關鍵詞：財務會計 財務會計概念框架 會計準則

我國現階段正處于會計改革的關鍵階段，會計改革與發展實踐急需一套用來指導基本的理論體系，作為我國會計標準的制定向導。隨著社會經濟的不斷發展，各國之間的經濟合作越來越密切，因此我們必須要以我國當前的經濟發展形勢為依據，構建財務會計概念框架。構建健全的財務會計概念框架才能夠為制訂會計準則提供一個方向，使我們國家與世界各國完成經濟合作，積極融入到世界經濟中去，促使我國的經濟能夠得到更好的發展。

一、分析研究財務會計概念框架的重要性

歐美等發達國家對財務會計概念框架的研究與構建都起步較早，基于政府部門的高度重視和支持，都已經形成較為完善且適合自身發展的財務會計概念框架。構建健全的財務會計概念框架才能夠為制訂會計準則提供一個方向，使我們國家與世界各國完成經濟合作，積極融入到世界經濟中去，促使我國的經濟能夠得到更好的發展。但是，由于我國還沒有構建完善的財務會計概念框架，致使會計的發展受到了一定的阻礙，因此我們一定要以我國的會計實踐為依據，建立較為適合我國經濟國情的財務會計概念框架。

（一）財務會計概念框架研究是經濟理論發展的必然

縱觀經濟理論發展的歷程可以看出，建立財務會計概念框架是深入研究的客觀必然：首先，建立起合理的概念框架能夠有效降低信息不對稱問題，保證信息準確性；其次，對于會計政策不合理選擇所帶來的經濟后果，具有約束作用；再有，建立財務會計概念框架在一定程度上，能夠保證會計信息的真實性，也能夠促進財會決策的有用性；最后，構建財務會計概念框架，能夠給不同的財會帶來統一的結構，給不同的會計準則提供可以作為要求指南或參照的邏輯標準。因此，從發展歷程等客觀角度分析，財務會計概念框架的研究和建立都具有一定的必要性。

（二）財務會計概念框架研究是我國經濟發展的內在要求

我國是發展中大國，經濟制度也在進一步的完善之中。因此我國的財務會計理論研究必須服務于社會主義市場經濟，要把經濟發展作為核心指導要求。建立的系統中要包括財會目標、要素、原則，且內在的邏輯一致，也就是我們所謂的財務會計概念框架，它能夠反映會計理論的研究成果，并且，這個框架在實際會計實施中，能夠起到指導經濟發展的作用。因此，這個概念框架的確定需要具備較高的權威性和穩定性，構建統一的財務會計框架，權威且穩定。

（三）我國會計準則中的問題

現階段，我國的會計準則提出了簡單的框架思路，但是沒有一個系統性的標準，缺乏統一性，不能很快的適應會計環境，投入速度慢，我國的會計準則有著各種各樣的缺陷與不足之處，業內沒有一個權威的會計準則作為指導。所以，面對我國現階段不完善的財會框架，需要建立財務會計概念框架。

（四）符合國際會計標準趨同的大趨勢

縱觀國際，財務會計框架在發達國家的財務會計領域已經非常完善，會計國際化的潮流已經席卷全球，所以，我國在會計的基本概念、原則等方面都應以國際慣例為基準，同時借鑒其他發達國家的成功經驗，建立起一個同當前我國經濟形勢向契合，能夠基于我國社會主義制度進行各種經濟行為約束的系統框架。

二、我國財務會計概念框架的研究內容

構建財務會計概念框架不是一朝一夕可以完成的，而是需要長期穩定的地進行，同時需要保持高度的一致性，在構建我國財務會計概念框架時可以借鑒國際慣例，立足我國當前國情，把會計工作目標作為框架研究的基石，立足會計基本假設對會計信息質量及其特征做出分析，從而構建與我國經濟發展較為符合的財務會計概念框架。

（一）會計本質

實踐證明，要想構建財務會計概念框架就必須要能夠明確地理解會計本質這個最為基本的概念。由于西方國家中“信息理論系統”得到了會計界的普遍認可，因此在西方財務會計概念框架中并沒有對會計本質進行論述。但是我國關于會計本質的認識尚未達到共識，并沒有一個觀點得到普遍認可。因此明確會計本質是建設財務會計概念框架首先要做的事情。

（二）財務會計的基本假設

財務會計基本準則中的假設問題都包括有主體假設、持續經營假設等五種內容，增加的部分主要是向財務會計報告使用者出具的財務報表、運營情況以及最為重要的資金流，這些會計信息都要作為企業管理層做出會計目標的依據，對于財務會計報告使用者的決策制定發揮輔助功能。財務會計的基本假設會受到會計目標的影響，從本質來看，基本假設能夠客觀地反映出會計目標的要求。目前基本準則將受托責任觀與決策有用觀一同納入會計標準體系。我們應在國內外會計丑聞頻發的時代中吸取教訓，對受托責任的履行做出重視。隨著我國經濟發展，會計信息使用者呈現出多元化的特征，我國對于會計目標的要求定為受托責任同決策的融合。

（三）會計信息質量特征

會計信息質量特征是決定會計目標的重要條件。目前我國的會計目標定位在了受托責任觀上，這說明目前我國會計信息質量特征要將可靠性放在首位。我國目前會計信息存在著嚴重的失真問題，提高會計信息可靠性成為我國的當務之急。新基本準則優先考慮可靠性說明如實反映交易事項的真相，保持信息的可靠與完整成為首先應受到關注的基本信息質量。只有在可靠性的基礎上，我國會計信息才能考慮增加相關性。隨著市場經濟發展以及我國會計環境的優化，會計信息相關性的重要性也會相應提高。

（四）財務報表要素及其確認與計量

國際會計準則委員會對于財務報表要素規定了資產、負債等基本要素。我國新基本準則突出了負債這一資產觀念，把經濟利益流動貫穿于六要素之中，將其有機地聯系成為一個整體。目前我國經濟發展尚不成熟，國內經濟發展模式處于重要的轉型期，資本市場尚未完善，多種計量屬性的并存可以有效避免會計信息中的虛假內容，可以防止會計數字弄虛作假，有利于保證會計信息的真實性。

（五）財務報告

會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告披露的相關信息機資料是組成財務報告的基本內容。所有者權益變動表中體現了利潤分配主要內容，報表附注中披露難以細化的內容。財務會計概念框架的主要內容在我國新基本準則中主要體現為財務假設及目標、會計要素、質量要求及財務報告。

三、結束語

總體來看，財務會計概念框架是一個人造概念系統，完善財務報告體系并建立起相關的機制，建設起我國的財務會計概念框架能夠有效地對我國目前的會計準則進行評價、為未來會計準則的發展提供可靠的理論指導。我國在財務會計概念框架的研究中，應該將完整的概念體系、深刻的哲學性以及科學的證實系統作為最終目標。對前瞻性與理論性有較高的要求，并且必須具有現實性與可操作性。另外，財務會計概念框架是以會計目標為起點，由若干個相關的基本概念組成的結構清晰、層次分明的理論體系，旨在指導和評價會計準則的制定與實施，是會計發展的理論基礎。

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