石油銷售企業經濟責任審計中存在的問題及應對措施

周靜

摘要：經濟責任審計是客觀評價和界定企業領導人員任期經濟責任、加強懲治和預防腐敗、推進黨風廉政建設的需要。石油銷售企業作為國有企業的組成部分，也是加強對國有經濟主體進行監管的一個重要環節。但在經濟責任審計中還存在一些亟待解決的問題，本文通過闡述在石油銷售企業進行經濟責任審計的必要性和意義，對經濟責任審計中存在的問題提出對策建議。

關鍵詞：石油銷售企業 經濟責任審計 離任審計

一、石油銷售企業進行經濟責任審計的必要性和意義

（一）石油銷售企業開展經濟責任審計是國家、企業的法律法規所規定

《中華人民共和國審計法》、《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2010〕32號）、《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國資委令第7號）等法律法規，規定了應對企業領導人員開展經濟責任審計。2012年中國石油天然氣集團公司發布實施的《企業標準-內部專項審計規范.第4部分：經濟責任審計》（以下簡稱《審計規范》）對經濟責任審計作了明確的規定；2013年中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）頒布實施的《經濟責任審計管理辦法》（以下簡稱《辦法》）也規定股份公司所屬企業應規范開展經濟責任審計。

因此，石油銷售企業作為國有控股企業的組成部分、股份公司的所屬企業，開展經濟責任審計既是必須的，也是必要的。

（二）石油銷售企業開展經濟責任審計具有重要意義

2013年12月27日，審計署審計長劉家義在全國審計工作會議上的講話中指出：“進一步加大經濟責任審計力度，促進強化對權力運行的監督和制約。要按照黨的十八大、十八屆三中全會精神和兩辦關于經濟責任審計的規定，深入推進領導干部經濟責任審計，力爭在審計的深度和質量上有新的突破?！?/p>

石油銷售企業開展經濟責任審計，是落實劉家義審計長的講話精神，推進依法治國、依法治企的重要手段；也是促進企業提高經濟效益，實現經營戰略目標，向健康良性方向發展的必要途徑；更是加強企業領導干部監督管理，促進企業黨風廉政建設和企業領導人遵守財經紀律的有效措施。

二、石油銷售企業經濟責任審計存在的問題

（一）先離任后審計的審計程序帶來的矛盾

1、先離任后審計未充分發揮審計作用

石油銷售企業在遵守股份公司《辦法》中規定應遵循“離任必審，強化任中”的原則中，普遍是只執行“離任必審”，采取先離后審的方式，在企業領導人離任當年或委托的時間內實施審計，時間上的滯后對已離任或調任的領導人缺乏了約束，不利于監督企業領導人的履職行為。這種事后監督的行為從客觀上削弱了審計的權威性，也未達到將審計結果作為選拔任用干部的重要依據的效果，降低了審計的震懾作用。

2、離任審計任務重、時間緊迫與審計人員不足的矛盾突出

近年來，由于企業領導干部交流頻繁，遇上換屆調整的年度，離任審計的任務十分繁重，在審計人員嚴重不足的銷售企業，要在一定的時間期限內完成任務，審計人員只好硬著頭皮干，因疲于奔命而使審計質量大打折扣，不利于今后經濟責任審計工作的健康發展。

（二）責任界定存在較大難度

1、離任者與繼任者的責任劃分較難

由于有的石油銷售企業領導人離任時未實行經濟責任交接制度，離任者已到新單位就任或退休等，接任者不知情況全盤接收，雙方沒有交接，當歷史遺留問題較多和短期行為帶來損失或較為嚴重問題時，很難準確認定和區分責任，影響了經濟責任的劃分。常見的是投資決策及工程建設、資產權屬的證照辦理、債權債務、合同履行等方面形成的問題。

2、個人和集體的責任劃分較難

集團公司《審計規范》規定：經濟責任審計應對被審計領導人員履行經濟責任過程中存在的問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應區別不同情況界定。實際工作中，審計人員很難正確的界定，主要原因是問題的產生受多種因素影響，有制度、體制的客觀原因，有審計人員個人分析問題能力、知識結構有限的因素，有被審計單位違紀違規隱蔽性強、不愿或不能提供審計證據導致取證難等，難以劃分領導人應承擔的具體責任。當問題較嚴重時，單位可能提供虛假會議紀要等來證明是集體決策，以減輕領導人個人責任，要準確界定是個人或集體責任卻難找到其他依據。

（三）缺乏統一的評價指標體系

近兩年，研究和探討經濟責任審計評價指標體系的文章層出不窮，目前國家、企業都沒有統一的審計評價指標標準和指標體系。從石油行業各環節來看，油氣田、勘探與開發、煉油與化工、銷售等環節都有相關研討，還有經驗交流推廣材料，但并不真正適應銷售企業或能在實際中具體運用。各單位一直沿用憑經驗總結的方法在進行審計指標評價，這將影響審計人員做出正確的審計評價。

（四）審計人員素質偏低制約審計質量提高

由于石油銷售企業統一執行 “三控一規范”政策，省公司和二級公司的機關大幅減員，各個職能部門合并精簡，二級公司的審計科人員拆分到其他科室，只設審計崗或連崗位也沒有，審計資源大量流失。因此有的銷售企業率先成立審計（監察）中心，但聘用的審計人員個人素質參差不齊，職稱偏低、經驗不足是主要問題。高級職稱寥寥無幾，多數連中級職稱都沒有，年輕人審計經驗也不充分，面對專業技能要求高、經濟業務涉及面廣、不確定因素較多的經濟責任審計，多數不能完全勝任。人員素質偏低大大制約了經濟責任審計質量的提高。

三、石油銷售企業經濟責任審計存在問題對策建議

（一）規范審計運行機制

一是建立聯席會議制度，充分發揮審計組織協調作用。對審計程序帶來的問題，應建立經濟責任審計工作聯席會議制度，即聯席會議。股份公司《辦法》明確規定：“聯席會議的主要職責是貫徹落實上級部門有關經濟責任審計方針政策，監督檢查、交流通報經濟責任審計工作開展情況，協調解決工作中出現的問題”。因此對先離后審、批量換屆等問題，可以交聯席會議討論解決，規定任職不到三年者不得輕易離任，減少離任審計的無計劃性和突擊性問題。endprint

二是借助外部資源，著力推進任中審計。股份公司《辦法》規定：“在離任必須審計的前提下，加快推進任中審計，將審計關口前移，提高審計效果?！本唧w措施是有計劃地對屆滿三年的領導人進行任中審計，在領導人任期較長的時期內分段開展經濟責任審計，既使監督更加及時又減輕了離任審計任務集中時的壓力，實行以“任中審計為主，離任審計為輔”的新方式，任中審計結果可以直接在離任審計時共享，有效提高離任審計質量和效率。當批量離任任務下達后，受審計資源的限制，還可以采取外委授權審計的形式，緩解審計資源不足的矛盾。

（二）建立責任界定的相對標準和制度

一是上級審計機構可以在統一的評價體系中對領導人應負的直接、主管、領導責任有相對明確的界定標準，對屬于領導人個人行為、主觀武斷、集體舞弊等形成的問題界定為直接責任，對集體決策和事后客觀因素等造成的問題界定為主觀責任，對下屬執行不力、認識錯誤等造成的問題界定為領導責任。一般除參考會議紀要（記錄）、審批簽發的文件、工作分工等資料，還要深入分析發生問題的背景、問題的性質、造成的影響、領導人在其中起到作用程度等綜合因素，正確引用有關的法律法規，做到證據在握、事實真實清楚，才能準確界定領導人的責任。

二是建立企業領導人離任交接制度。上級管理部門要制定領導人經濟責任交接制度，要求編制交接表或交接報告，也可以采用對重大事項進行承諾的方式簽訂承諾書，前任和繼任領導人都要對企業的經濟事項或重大事項承擔責任，防止未決事項出現推諉、懸而不決的現象，促進各任領導人盡職履行責任，交接書在審計組進場后作為必須提供的資料交審計組，也便于經濟責任審計做出正確的責任界定。

（三）建立不同環節的評價指標體系

因石油行業各環節經濟業務不同，統一的標準體系執行起來有難度，差異性過大。上級審計機構可將目前石油行業各業務環節探討建立評級指標體系的種種做法總結、完善起來，建立各個環節尤其是適合銷售企業經濟業務特點的指標評價體系，分別下發統一執行，審計人員可以從量化的角度客觀公正地做出審計評價，為界定經濟責任提供硬性支撐，讓數據說話，也在一定程度上規避了審計人員的風險。

（四）建立審計人員激勵機制

為提高審計人員個人素質，調動審計工作積極性，除鼓勵審計人員參加常規的后續教育、職業培訓外，對參加高一級的學歷、職稱考試合格者，實行報銷費用、創造條件及時聘任的獎勵；對經驗豐富、達到較高專業職稱和專業能力強、工作熱情高的年長同志，打破條框限制、簡化條件予以提拔晉升、委以重任作為激勵，全方位調動審計人員學習、工作的積極性和主動性，以保護審計資源、提高審計工作質量。

參考文獻：

[1]顧學武.中國石油經濟責任審計質量控制存在問題及對策[J].中國石油審計，2013（03）

[2]郭明建，余東風，荊梅.探索干部離任經濟責任交接辦法[J].現代審計，2013（05）endprint