淺議單位內部經濟責任審計存在的問題及對策

陳玉梅

摘要：經濟責任審計是組織人事部門、紀檢監察部門等領導干部監督管理部門對單位領導干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現的重要依據。本文指出單位內部經濟責任審計中存在的一些主要問題，并提出了相應的解決思路和對策。

關鍵詞：內部經濟 責任審計 問題對策

2010年10月中共中央辦公廳、國務院辦公廳正式頒布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），該《規定》的頒布實施標志著內部經濟責任審計作為一項監督制度將全面推行并進一步深化。隨著社會法治監督體系的不斷完善，加強作風建設和反腐倡廉建設不斷深入，經濟責任審計將是內部審計機構廣泛開展的一項審計業務。但在實施內部經濟責任審計工作過程中，由于存在內部審計機構組織地位不高，評價體系不完善、審計結果運用不透明等問題，影響經濟責任審計效用的發揮。本文在分析這些問題的基礎上，提出改進思路和對策。

一、內部經濟責任審計存在的問題

（一）內部審計機構組織地位低，機構獨立性差，審計資源配置不合理

一是內部審計機構設置不盡合理。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第4號）要求，國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。可見，我國內部審計制度是在政府指導下逐步建立的，單位內部審計機構的設置似乎是“被迫的”，處于可有可無的地位。有的單位沒有設置獨立的內部審計機構，有些單位雖然設置了獨立的內部審計機構，但一般由單位總會計師主管，也缺乏實質上的獨立性，難以真正發揮監督職能。二是審計力量與審計任務不相適應的矛盾突出。內部審計工作范圍廣，任務重，不僅包括經濟責任審計、財務收支審計、固定資產投資項目審計（工程審計）等審計工作，還包括價格審計、合同審計等，有的單位甚至將招投標職能也劃歸內部審計機構負責。在內部審計資源有限的情況下，從事經濟責任審計人員出現明顯不足。另外，由于單位領導決策層對內部審計工作不夠重視，一些單位內部審計方面后繼無人，呈現一種出一種青黃不接的狀態。三是審計范圍受到限制，審計取證難。由于經濟責任審計一定程度上影響審計對象的榮辱得失，甚至關乎其政治前途，所以，審計對象出于自我保護的目的，很容易指使或插手提供不真實、不完整的審計所需資料等，審計范圍受到限制。另外，由于審計對象徇私舞弊、揮霍浪費等經濟問題，一般很難從單位會計帳上發現，即使發現疑點或線索，受單位內部審計機構職能的固有局限性和審計執法范圍的制約，如果沒有領導的重視或相關執法部門配合和支持，外部延伸審計很難開展，導致審計取證難。

（二）經濟責任審計實施深度不夠，審計方式、方法落后

一是審計 “以賬論賬”，就事論事，反映問題不深入不徹底。如經濟責任審計報告中經常反映招待費超預算，費用開支不合理，物資采購項目應招標而未招標等問題。審計意見一般為“單位應加強內部管理，嚴格控制成本費用支出，嚴格按招投標管理制度執行，采購項目做到‘應招盡招”等等，而對于招待費超預算問題是因預算制定不準確、單位經營規模擴張還是領導干部徇私舞弊等原因所致；采購項目應招未招卻采用單一來源采購方式的理由是否充分、合理，是否導致了國有資產流失等問題均沒有進行深層次地調查分析，沒有從體制上、機制上和制度上提出解決問題的對策建議，導致審計結論和建議宏觀性、預警性、建設性不強。二是審計方式、方法落后。審計信息化雖然已被宣貫多年，但網絡審計模式基本上沒有得到實現。目前審計手段仍以傳統的手工審計為主，即以計算器、筆為主要審計工具，以會計憑證、賬簿、報表以及合同文件等紙質化資料為主要檢查對象，計算機作為審計輔助工具大多限于文檔編輯和電子表格運用等。一般單位都沒有開發審計信息系統，極少數大型國有企事業單位即使開發了審計信息系統也沒有得到實質性運用，導致審計效率低、速度慢，審計質量也得不到保證。

（三）審計評價沒有統一的標準，缺乏科學的評價指標體系

一是審計評價指標體系不健全。單位對經濟責任審計工作的開展一般建立了《經濟責任審計管理規定》或《經濟責任審計聯席會議制度》等，這些制度僅對經濟責任審計相關部門的職責、審計實施工作要求、審計評價以及審計結果運用等方面作出規定，沒有制定具體的審計評價指標體系。導致對審計對象的評價范圍、評價指標具有隨意性。二是沒有界定經濟責任。內部經濟責任審計報告沒有對每個發現的問題界定是主管責任還是直接責任、是現任責任還是前任責任，似乎所有問題都通通算在審計對象的頭上。另外，內部經濟責任審計報告冗長，提煉不夠，審計問題無論大小均上報告，導致一篇沒有重大問題的普通經濟責任審計報告都長達二、三十頁，給組織、人事部門考察考核干部帶來難度。三是審計評價抽象不具體。如對審計對象經濟責任審計總體評價一般為“被審單位全面完成上級主管部門下達的各項目標任務，在完善公司管理體系、安全維穩等方面做了大量的工作，為推進公司的規范經營和穩定發展等方面做出了貢獻”等等。而沒有按照被審計單位的具體情況或根據被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性等進行具體評價。而且，對于審計對象任期內經濟責任履行情況的評價一般照抄、照搬被審計單位的年度工作總結或者是審計對象的述職報告，沒有認真核實報告的內容，給經濟責任審計帶來風險，也難以為組織人事部門考核干部提供有準確、有價值的參考依據。

（四）審計結果運用有待加強

一是審計結果的運用不透明。一般情況下，離任審計對象由單位人事部門對內部審計機構下達審計指令，任期經濟責任審計則由內部審計機構按照年度工作計劃安排開展。內部審計機構將經濟責任審計結果以審計報告或審計意見書的形式反饋給人事部門、紀檢監察部門等領導干部管理部門。至于這些領導干部管理部門如何利用審計結果考察考評審計對象，內部審計機構并不清楚。內部審計機構與單位干部管理部門沒有建立穩定的協調協作關系，部門之間極少就審計結果的運用情況進行交流和聯系。二是審計問題未得到落實整改。單位領導層對內部審計工作的支持和組織管理力度不夠，審計結論或審計意見的下達沒有很好地執行，審計發現的問題沒有得到全面落實整改，問責機制不健全，問題相關責任人沒有得到追究，致使相同的問題屢查屢犯，歷史遺留問題得不到徹底解決，一些違紀違規問題未從根本上扭轉。endprint

二、加強經濟責任審計的思路和對策

（一）積極改善和推進經濟責任審計環境建設

一是合理設置內部審計機構，保證內部審計的獨立性。獨立性是內部審計機構設置的前提要求，是內部審計機構客觀、公正履行內部審計監督、鑒證、評價三項職能的基本保證。為此，內部審計機構應單獨設置，不能附設在財務管理部門或其他職能部門中，并在單位“一把手”的直接領導下開展工作，從單位組織管理的層級關系上保證內部內審機構的組織地位，提高審計的權威性，有利于經濟責任審計效用的發揮。二是高度重視內部經濟責任審計工作，合理配置審計資源。單位領導決策層應認識到經濟責任審計是加強領導干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部勤政廉政、預防和治理腐敗的重要舉措。為此，單位應根據企業經營規模和內部經濟責任審計工作有效開展的需要，合理配置審計資源，并注重后繼內部審計人才的培養。要從長遠的發展角度著手，有目的、有針對性的培養后繼的內部審計人才，要讓有知識、懂專業、素質高的審計人員充實到內部審計工作中去，有利于內部經濟責任審計工作的長足發展。三是建立健全經濟責任審計聯席會議制度。明確單位總經理、內部審計機構以及組織人事部門、紀檢監察部門等干部管理部門與經濟責任審計相關的職責和權限，研究和解決經濟責任審計中出現的審計范圍受限、取證難、責任不清，難以評價等問題。

（二）突出審計重點，創新審計技術方法，改進審計手段

一是突出審計重點，查深查透審計問題。經濟責任審計的重點應緊緊圍繞審計對象所負經濟責任展開審計，在全面了解審計對象任期經濟責任的履行情況基礎上，應重點關注主要經濟指標情況，數額較大的成本費用支出，重大經濟決策等審計事項；對審計對象可能存在以權謀私、徇私舞弊的問題疑點或線索以及可能導致國有資產流失等問題，可通過個別座談、公示咨詢、走訪調查等方法將問題查深查透，提出有深度、建設性強的審計意見或建議，真正實現經濟責任審計的監督、評價職能。二是大力推進審計信息化，將信息化審計落到實處。我國主管內部審計工作的內部審計師協會應加大對審計業務信息化的培訓力度，注重審計業務信息化的實施效果檢測，將審計信息化考核合格證作為內審人員上崗證。要求一般小型單位內部審計機構應購買審計軟件進行網上綜合審計，對于大型的國有企事業單位則應自主開發或聯合開發審計信息系統，系統功能包括審計立項、審計準備、審計實施、審計整改、項目檔案等審計全過程管理，使審計管理全面實現信息化，規范化，大大提高審計的效率和效果。

（三）審慎做好審計評價，確保內部經濟責任審計客觀公正

一是健全完善評價指標體系。根據被審單位性質、經營規模建立科學規范的內部經濟責任審計評價體系，明確評價范圍和評價標準，制定定量指標與定性指標相結合的評價原則。定量指標如反映盈利能力、資產運營狀況、償債能力的指標以及國有資產保值增值率，長期投資收益率，銷售增長率、市場占有率，違規違紀金額、違規違紀比率等指標。定性指標如審計對象遵守財經法紀和廉潔自律情況、單位重大經濟決策的運行情況和領導干部在經濟決策中所起的作用等，定性指標盡量定量化，如對審計對象廉潔自律方面的民主測評數據、走訪調查統計情況等。二是劃分經濟責任，明確責任劃分原則。對審計報告中反映的重大問題應明確劃分經濟責任，即審計對象應承擔主管責任還是直接責任，是現任責任還是前任責任。領導責任與直接責任按審計對象的分工原則以及事項的決策過程界定，前任責任與現任責任按經濟事項的延伸性界定。三是堅持客觀性、重要性、謹慎性評價原則。以客觀公正的態度評價審計對象任期內經濟責任履職情況，廣泛聽取被審單位職工、離接任領導人員等的意見，多方位、多角度地去看問題；評價時應把握重點，對導致國有資產流失、內部控制的重大風險以及審計對象需承擔直接責任等重要問題進行反映和評價；問題定性要準確，審計證據充分、可靠，確保審計評價客觀、公正、公允。

（四）加強內部審計成果的運用，提高審計成果利用的效率和效果

一是建立健全內部審計成果運用機制。單位應制定統一、完整的審計成果運用指導意見或管理辦法，從運用范圍、運用方式、監督檢查、考核獎懲等具體方面進行規定。內部審計機構與單位人事部門、紀檢監察部門等干部管理部門要加強聯系和溝通，增強審計結果運用透明化，發揮經濟責任審計的威懾力。二是抓好審計成果整改的跟蹤檢查和考核工作。明確界定內部審計機構、被審計單位、人事部門等各自對審計問題整改和審計成果利用中的義務和職責，形成審計整改工作的合力，明確審計問題整改責任部門（單位）、整改要求、整改時限，將審計整改和審計成果運用納入各單位領導干部績效的考核評價范圍，杜絕屢查屢犯現象發生，保證和提升審計成果利用成效。endprint