醫院內部審計內部稽核與內部會計控制特點分析

李東霞

摘要：為了促使會計業務流程更加完善、加強醫院會計隊伍素質，健全內部會計控制制度，文章就醫院內部會計控制、內部稽核、內部審計等特點進行了簡要探討、分析。

關鍵詞：特點 會計 內部稽核 審計 醫院

醫院管理人員應針從醫院的社會效益和經濟效益的視角，緊抓內部會計控制、內部稽核、內部審計等特點，確保醫院經濟和財務信息可靠性和醫院資產安全性，保證醫院經營活動順利開展，將科學管理落到實處，提升醫院會計管理效率。有效的內部會計控制制度應能確保制度的正確實施，以及確保經濟業務的執行和完成職責。內部會計控制方法是設計會計制度必須遵循的核心內容，它與會計制度設計密不可分。其方法如下：控制電子信息技術、控制內部報告、控制風險、控制財產保全、控制預算、控制會計系統、控制授權批準、控制不相容職務的分離。

一、內部會計控制特點

與財務記錄間接相關、與堅持經營政策和經營效率相關的所有程序和方法組成了內部管理控制的計劃和組織，通常情況下包括質量控制、員工的培訓計劃、業績報告、操作和工時的分析、統計分析等控制方法。內部會計控制制度是衡量企業經營管理水平的關鍵、它具有著提升管理效率、提高會計信息質量、強化會計監督等作用，是內部控制的重要組成。控制財務活動有效性和合法性，會計信息的完整性、真實性、客觀性，以及保護物資財產的安全性則為內部會計控制制度，其特點也體現于此。

（一）采購內部會計控制問題

缺乏審計、財政等監督力度；內部會計控制制度有章不循；已建立的審計機構或者為創建內部審計機構；會計工作的監督、復核、審核僅為形式表現；會計職責權限不清、設置崗位不合理等等這些都是導致企業內部控制未達到預計效果的原因。一套行之有效的、完善的醫院會計內控制度是現階段迫切需要的。例如：大肆收受藥品回扣、藥品采購不再受到制約與監督等情況，這些問題體現出醫院內部會計控制、內部審計制度不夠健全。

（二）內部會計控制電算化

隨著計算機技術的發展，醫院內部會計審計計算機的應用已經非常廣泛，相比于傳統手工記賬方式，現代化、電算化醫院會計的實行，在財務報表、會計賬薄、記賬憑證、藥品會計匯總核算、藥品計價、出院結賬、入院預交費管理、門診收費等方面，既對建設的制度提出了新的挑戰，也有效提升了會計工作效率。當改變了存儲會計資料的方式后，數字形式取代了手工信息記錄，會計賬薄嚴肅性受到記賬清除功能的影響，因為手工方式下的更正和修改都會留下痕跡，而電算化的拷貝、擦除、修改等均不會有任何痕跡留下，所以無法留下可靠、真實的責任依據。

（三）會計信息的失真

因醫院內部會計控制制度不嚴密，甚至不健全，常會發生虛報和隱瞞利潤和收入、成本的亂擠亂攤、賬外賬的設置、會計數據的篡改等問題。而某些領導為了提升自己工作政績、忽略了法制觀念，讓會計人員瞞報、虛報財務指標。實際中，對于本單位的跨級資料以及會計工作的完整性、真實性，單位負責人應承擔起責任，不得強令、指使、授意會計人員和會計機構對會計事項違法辦理，應確保財務會計報告的完整與真實。為防止會計信息的篡改，在醫院財務部門中，審計人員合法、合理、獨立地開展審計工作，并創建功能健全、完善的內部會計控制制度。

二、醫院會計控制制度的完善措施

（一）內部審計制度的建立

要保證醫院會計控制的有效性，完善的內部會計控制制度是不可缺少的，因此，應該建立并健全醫院內部會計控制制度。醫院內部控制體系應通過以下兩個層次進行控制。第一，建立以查為主的、有效的監督體系，內部審計制度的建立。醫院管理人員按照各項職務互相監督、互相制約、互相分離等原則，對機構進行合理設置，以若干工作崗位為基準來細分各職能部門業務，并賦予權限和職責。第二，創設時候稽核制度，為助于對會計內部控制制度的進一步規范，向財務負責人直接反饋稽核結果。有效的內部會計控制制度保障了醫院內部審計的準確性，促進了醫院會計工作的發展。

（二）內部稽核制度的建立

所謂醫院內部稽核制度指的是稽核崗位由醫院專職設立，并對其權限和職責進行規定，檢查與考核實施內部控制制度情況。因此，內部稽核不僅包括了單純復核會計憑證、原始資料等工作，還具有監督、復查、審核等一系列相關工作。具體有：賬實相符情況；各項物資財產增減結存情況；藥品計價準確性；采購藥品渠道暢通與否；審核會計報表、賬薄、憑證是否完整、真實；對原始憑證合規性進行檢查；避免挪用、滯留公款；使用收據的連續性；確保審核門診、住院收據的準確性與完整性等。對于醫院而言，內部稽核制度的建立保障了醫院會計工作的順利進行，對會計工作中存在的疏漏能夠有效的進行監督，避免了不必要的失誤。

三、醫院內部會計控制制度的執行

（一）電算化管理制度的制定

為了確保有效實施醫院內部會計控制，消除和減少人為操縱因素，內部會計控制系統中應運用電子信息技術。與此同時，還應注意如下方面的控制：網絡安全、存儲與保管文件、輸入域輸出數據、開發與維護財務會計電子信息系統。另外，電算化管理制度具有：電算化會計檔案管理制度的制定；審批與監督會計核算軟件制度的修改與完善；備份數據制度的建立；電腦操作崗位的設立；上機操作記錄制度的建立；確立工作人員的工作權限和工作職責。會計電算化管理制度的制定是醫院內部會計工作發展的必然，能夠對醫院內部會計工作起到規范和促進作用。

（二）內部稽核崗位的設置

該崗位由專業水平高、責任心強的財會人員擔任，在此之前，應先將相應的內部稽核制度制定出來，并賦予崗位權限和職責。值得注意的是，稽核工作不得由出納人員兼任。嚴禁一人保管銀行預留印，由會計主管審核批準銀行存款、現金的支付，醫院衛生材料的等級材料明細賬、驗收入庫、采購報賬等不得一人監管，會計檔案管理也不得由出納兼任，實施內部牽制制度，監控各種經濟業務的辦理結果集辦理過程是內部牽制制度的核心所在；定期輪換付款業務人員及采購人員的崗位，創立崗位輪換制度。

（三）加強對人管理

在互相制約和監督條件下，確保醫院各項經濟業務能夠有序、協調、合理、合法地開展，應強化內部控制行為主體管理，以醫院的經營目標和管理目標為核心，制定內部會計控制制度，并要求達到完善合法、科學合理的標準。各級管理層承擔責任和行使職權時必須在授權范圍內，需要對崗位責任制進行明確，堅持不相容職務的分離原則，并在決策重大投資時落實集體審議練聯簽制度。例如：在采購過程中，采購人員利用采購高價吃回扣，中飽私囊，因此，為了杜絕舞弊行為的發生應設立價格管理部門，制定相關制度、建立招投標委員會，有效分離采購的付款和執行、采購和審批的執行等職務，嚴防吃回扣的現象，避免暗箱操作。而內控制度的完善制定強化了專業人員和各級管理人員的素質，并從選拔和管理人的方面確保內控制度的順利實施。在對人的管理上，還可以采取制度管理、定期考核考評的方法。

四、結束語

醫院內部審計內部稽核與內部會計控制是一項復雜的、重要的工作，要想整體提升醫院會計隊伍素質，創建健全、完善的內部會計控制制度，就必須給予內部會計控制真正的重視，從各個方面入手，不斷地總結工作經驗、不斷摸索行之有效的內部會計控制方法，才能將醫院財會管理工作落到實處、順利開展醫院內部會計控制。

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