“營改增”試點背景下煤炭貿易及物流業的稅收政策問題分析

陳小紅

摘要：從2012年8月1日起，“營改增”試點范圍擴大至北京市、廣東省等8個省市，但煤炭貿易行業試點的減稅收效并不樂觀。大量調查報告表明，相比營改增試點前，煤炭貿易的稅收支出幾乎增加一倍。這與“營改增”的結構性減稅減負目標背道而馳。本文試圖以“營改增”試點為背景，為我國煤炭貿易的稅收政策建言獻策。

關鍵詞：“營改增” 煤炭貿易 物流稅收 應對措施

煤炭貿易是我國新興的融合運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等的復合型服務產業，構成了國民經濟的重要組成部分。我國“十一五”、“十二五”規劃綱要都要求“大力發展現代煤炭貿易”，同時應出臺一系列措施支持煤炭貿易的發展。為了實施結構性減稅政策，加快實現生產方式的轉變、經濟結構的轉型升級，經國務院批準，自2012年1月1日起上海首先開展交通運輸業和部分現代服務業“營業稅改征增值稅”試點改革。

一、“營改增”改革

自2011年11月16日，財政部和國家的稅務總局發布了關于《營業稅改增值稅的試點方案》等一些列重要文件。

首先2012年1月1日在上海市交通運輸業（陸路運輸服務，水路運輸服務，航空運輸服務和管道運輸服務）和部分現代服務業（研發服務，技術轉讓服務，技術咨詢服務，合同能源管理服務，工程勘察探究服務）開展營改增的試點工作。

2012年8月1日期至年底，將營改增試點范圍有上海分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門和深圳10個省、直轄市、計劃單列市。江蘇是在2012年10月1日開始進行營改增。

2013年8月1日起，在全國范圍內推行了交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，同時也將廣播影視作品的制作、播放、發行等納入試點，適當擴大部分現代服務業的范圍，鐵路運輸和郵電通信等行業也被有選擇的納入“營改增”試點。從促進經濟健康發展的角度，我國通過實行“營改增”，形成新的增長點，激發企業活力，增加收入，不斷擴大就業，這一項稅收政策改革有望在在“二十五”期間全面完成。

二、煤炭企業自身如何才能積極應對營改增

（一）查明企業自身稅收支出增加的原因

在“營改增”試點城市中，針對部分煤炭貿易企業出現稅后增加的情況，煤炭企業應當保持鎮定、積極準備，而不是一味的反對和排斥而采取盲目、慌張的態度，對于其他城市的煤炭貿易企業也應從容的應對即將來臨的營改增試點。對“營改增”試點帶給企業造成的影響應盡早評估，例如盈利、稅收支出以及現金流等在試點前后進行分析測算，查明企業自身稅收支出增加的原因，才能明確試點工作給企業帶來的稅收支出變化。

如果分析測算的結果顯示煤炭貿易企業在稅收方面的支出減少，則說明本次試點對煤炭貿易企業而言將是一個利好消息，企業可以通過享受這一政策性結構減稅，在市場中占據有利地位，增強企業市場競爭力。

如果分析測算的結果顯示煤炭貿易企業在稅收方面的支出增多，煤炭貿易企業也無需盲目悲觀。“營改增”政策是經過我國稅收部分嚴格測算試點實行的，由于試點關乎煤炭貿易企業的經濟效益，政府方面也全面深入的調研和大量的評估測算，做好一系列前期的準備工作。

因此，整個煤炭貿易行業的稅收支出從長遠的角度來看，企業稅收支出不會發生很大的變化。針對企業稅收支出的暫時增加，煤炭貿易企業應當明確其增加的原因。對于不在試點范圍內的城市，煤炭貿易企業則無需擔心。

（二）申請過渡性財政扶持

如果企業的稅收支出在“營改增”試點過程中確實有所增加，為了避免稅收支出增加造成企業經濟效益的下滑，煤炭貿易企業應當及時向當地政府申請過渡性財政扶持。按照試點政策規定，在“營改增”試點以后，煤炭貿易試點企業繳納的增值稅比原先沒有參加“營改增”試點之前要有所增加，企業可以申請過渡性財政扶持。值得注意的是，上述財政扶持屬于過渡性財政扶持，企業必須根據自身財政情況如實申報審批并提供相關材料。充分貫徹魯財稅（2013）49號文件（關于實施山東省營業稅改征增值稅試點，過渡性財政扶持政策的通知），精神，積極爭取合理合法的財政補貼。

（三）進行稅務籌劃（具體籌劃）

在企業經營過程中，稅務成本是一項不容忽視的支出。在企業稅務成本核算方面，“營改增”政策勢必會對企業稅收的繳納造成一定的影響。煤炭貿易企業的應納稅額在原先繳納營業稅的情況下只是營業額乘以稅率。企業的應納稅額在原先繳納營業稅的情況下，為當期稅額的進項減去出項。煤炭貿易企業的稅務成本一句不同的核算方式可能會計算出不同的結果。因此，煤炭貿易企業對公司涉稅項目應按照現有實行的新稅制進行統籌規劃，高度重視不同稅制下的稅務成本，必要的時候也可以咨詢專業的稅務人士實現控制稅務成本的目的，獲得專業的稅務籌劃方案。

三、增值稅制下潛在稅務法律風險防范

（一）會計核算風險

原先的營業稅會計成本核算方法較為簡單，但是現在即將實行的“營改增”會計核算方法則較為復雜，核算要求也相應提高。對于試點企業而言，增值稅采取的是抵扣模式，涉及科目增多，整個會計核算體系因為“營改增”都會發生改變。在合理范圍內，煤炭貿易試點企業從防范新的增值稅制的風險的角度，企業可以通過調整相關會計核算制度，增設會計人員，加大會計人員培訓力度，提供會計人員工作的專業度來控制和防范新的增值稅制的風險。

（二）增值稅發票管制風險

“營改增”對企業現有的發票管理制度提出了新的要求。一方面，原先的發票管理不分管理對象，現在增值稅發票分為一般納稅人和小規模納稅人。營業稅狀態下的小規模納稅人的發票管理與實際情況基本相同，因此只用一種普通發票即可。但是，對一般納稅人來說，對其使用范圍，稅務部門有專門的規定，一般需要使用兩種發票：專用發票和普通發票。因為增值稅涉及稅收的抵扣，煤炭貿易企業將會自行承擔由此產生的風險，例如發票的不正確。endprint

另一方面，增值稅發票限額較低，這一點與營業稅不同。一般納稅人的新認定的增值稅遠遠低于服務業務的限額水平，在一般情況下限額僅為10萬元。如果煤炭貿易企業需要申請大額發票，則要注意空留出較長的時間，以免對業務造成不便。

煤炭貿易企業的財務管理針對發票管理要求的改變，對發票的開具、使用以及注銷等環節要進行嚴格管理，企業要制定明確的發票管理制度，同時告知相關部門嚴格執行。現階段，在會計核算發票管理方面，稅收的控制一般通過發票管理實現，如果企業不能夠很好的管理現有發票的開具、使用和注銷工作，勢必會對后期的審核和稽查造成不必要的風險隱患。此外，如果企業不能很好的使用發票，有可能造成增值稅專用發票的刑事犯罪，一旦觸犯相關刑罰，可能招致嚴厲的刑事處罰。我國現有的常見的值稅專用發票的刑事犯罪一般有騙稅、漏稅、逃稅、偽造等幾種，一旦核實企業增值稅專用發票犯罪行為，不光會處以經濟懲罰，情節嚴重的會判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，。因此，發票的規劃化管理必須引起企業的高度重視。

四、“營改增”稅收政策未來發展趨勢

作為一項優化我國的稅制結構的重要舉措，“營改增” 是我國十二五期間一項重要的稅制改革，有利于企業專業化發展。目前，改革的第一個階段，也就是“營改增”稅收政策選擇部分地區部分行業試點，現階段是上海以及即將進行的北京試。（現階段山東地區 在2013年8月1日具體實施了）根據改革的規劃，部分行業的試點將會在第二個階段擴大到全國范圍；在全國范圍所有行業中，第三個階段將會全面推行，這一階段一般會在十二五期間真正意義實現。

應對“營改增”轉型，對于企業而言是一個系統工程，需要管理層的高度重視及全員參與。第一，企業要仔細分析轉型的影響并作出規劃；第二，企業需要對關鍵變革領域進行業務流程再造；第三，企業還應做好跟蹤檢查工作，規避重大風險。

五、結束語

“營改增”對于煤炭貿易行業產生顯著影響，對于企業在短期而言并沒有提高企業的經營績效，反倒增加了稅收負擔。企業應深刻認識到外部宏觀環境所帶來的風險，提高風險管理意識，以積極的心態去應對不可避免的風險，采取適當的應對策略，把風險所帶來的消極影響降到最低。

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