淺析“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化的影響

黎嫦慶

摘要：“營改增”作為我國一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，其試點(diǎn)效果顯著，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降，但亦呈現(xiàn)出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點(diǎn)。本文就“營改增”對各類試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化的影響進(jìn)行了簡要分析。

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負(fù)

2011年11月16日，《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》出臺，試點(diǎn)工作從2012年1月1日開始，試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。至今，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點(diǎn)工作現(xiàn)已進(jìn)入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點(diǎn)共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的不同影響進(jìn)行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)方案規(guī)定，年銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人。

一、“營改增”對作為小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

小規(guī)模納稅人采取簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

[＼&稅負(fù)變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負(fù)的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人

交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負(fù)的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業(yè)稅稅率高，但可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅額，這是試點(diǎn)企業(yè)參加“營改增”后稅負(fù)變化的關(guān)鍵所在。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負(fù)的差異：含稅銷售額×0.66%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)將會加重。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)大多不變，甚至有所增加。因該類試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能勉強(qiáng)達(dá)到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達(dá)不到。該類試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產(chǎn)品不在營改增范圍內(nèi)，不能獲得增值稅發(fā)票；能開增值稅發(fā)票的只有復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產(chǎn)租賃

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負(fù)的差異：含稅銷售額×9.53%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)將會加重。

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)普遍上升，因?yàn)樵擃愒圏c(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到含稅銷售額的9.53%。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資性租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的原因與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的情況基本相似；有形動產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的主要原因：該類試點(diǎn)企業(yè)從其客戶企業(yè)手中購買設(shè)備，再租賃給客戶企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)購買了上游企業(yè)的設(shè)備，卻無法取得購買設(shè)備的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

[＼&稅負(fù)變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負(fù)的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進(jìn)項(xiàng)稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)將會加重。

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)普遍上升，因該類試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到銷售額的6.91%。企業(yè)運(yùn)營成本多為人工、路橋費(fèi)、差旅等，都不包含在營改增范圍內(nèi)，試點(diǎn)企業(yè)發(fā)生的主要成本不能獲得增值稅發(fā)票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發(fā)票，但交通工具不可能經(jīng)常購買，而購買燃料和修理修配件的業(yè)務(wù)有時會發(fā)生在不能取得增值稅發(fā)票的非試點(diǎn)地區(qū)。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)都能從中受惠，有些企業(yè)稅負(fù)確實(shí)減輕了，有些企業(yè)稅負(fù)基本沒有變化，還有些企業(yè)稅負(fù)加重了。

參考文獻(xiàn)：

[1]《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印制，2011endprint

摘要：“營改增”作為我國一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，其試點(diǎn)效果顯著，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降，但亦呈現(xiàn)出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點(diǎn)。本文就“營改增”對各類試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化的影響進(jìn)行了簡要分析。

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負(fù)

2011年11月16日，《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》出臺，試點(diǎn)工作從2012年1月1日開始，試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。至今，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點(diǎn)工作現(xiàn)已進(jìn)入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點(diǎn)共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的不同影響進(jìn)行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)方案規(guī)定，年銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人。

一、“營改增”對作為小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

小規(guī)模納稅人采取簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

[＼&稅負(fù)變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負(fù)的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人

交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負(fù)的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業(yè)稅稅率高，但可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅額，這是試點(diǎn)企業(yè)參加“營改增”后稅負(fù)變化的關(guān)鍵所在。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負(fù)的差異：含稅銷售額×0.66%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)將會加重。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)大多不變，甚至有所增加。因該類試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能勉強(qiáng)達(dá)到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達(dá)不到。該類試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產(chǎn)品不在營改增范圍內(nèi)，不能獲得增值稅發(fā)票；能開增值稅發(fā)票的只有復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產(chǎn)租賃

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負(fù)的差異：含稅銷售額×9.53%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)將會加重。

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)普遍上升，因?yàn)樵擃愒圏c(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到含稅銷售額的9.53%。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資性租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的原因與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的情況基本相似；有形動產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的主要原因：該類試點(diǎn)企業(yè)從其客戶企業(yè)手中購買設(shè)備，再租賃給客戶企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)購買了上游企業(yè)的設(shè)備，卻無法取得購買設(shè)備的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

[＼&稅負(fù)變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負(fù)的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進(jìn)項(xiàng)稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)將會加重。

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)普遍上升，因該類試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到銷售額的6.91%。企業(yè)運(yùn)營成本多為人工、路橋費(fèi)、差旅等，都不包含在營改增范圍內(nèi)，試點(diǎn)企業(yè)發(fā)生的主要成本不能獲得增值稅發(fā)票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發(fā)票，但交通工具不可能經(jīng)常購買，而購買燃料和修理修配件的業(yè)務(wù)有時會發(fā)生在不能取得增值稅發(fā)票的非試點(diǎn)地區(qū)。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)都能從中受惠，有些企業(yè)稅負(fù)確實(shí)減輕了，有些企業(yè)稅負(fù)基本沒有變化，還有些企業(yè)稅負(fù)加重了。

參考文獻(xiàn)：

[1]《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印制，2011endprint

摘要：“營改增”作為我國一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，其試點(diǎn)效果顯著，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降，但亦呈現(xiàn)出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點(diǎn)。本文就“營改增”對各類試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化的影響進(jìn)行了簡要分析。

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負(fù)

2011年11月16日，《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》出臺，試點(diǎn)工作從2012年1月1日開始，試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。至今，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點(diǎn)工作現(xiàn)已進(jìn)入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點(diǎn)共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的不同影響進(jìn)行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)方案規(guī)定，年銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人。

一、“營改增”對作為小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

小規(guī)模納稅人采取簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

[＼&稅負(fù)變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負(fù)的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人

交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負(fù)的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業(yè)稅稅率高，但可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅額，這是試點(diǎn)企業(yè)參加“營改增”后稅負(fù)變化的關(guān)鍵所在。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負(fù)的差異：含稅銷售額×0.66%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負(fù)將會加重。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)大多不變，甚至有所增加。因該類試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能勉強(qiáng)達(dá)到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達(dá)不到。該類試點(diǎn)企業(yè)運(yùn)營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產(chǎn)品不在營改增范圍內(nèi)，不能獲得增值稅發(fā)票；能開增值稅發(fā)票的只有復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產(chǎn)租賃

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負(fù)的差異：含稅銷售額×9.53%-進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負(fù)將會加重。

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)普遍上升，因?yàn)樵擃愒圏c(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到含稅銷售額的9.53%。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資性租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的原因與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的情況基本相似；有形動產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的主要原因：該類試點(diǎn)企業(yè)從其客戶企業(yè)手中購買設(shè)備，再租賃給客戶企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)購買了上游企業(yè)的設(shè)備，卻無法取得購買設(shè)備的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負(fù)增加。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)的情況：

[＼&稅負(fù)變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負(fù)的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進(jìn)項(xiàng)稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)減輕；若能到達(dá)含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負(fù)將會加重。

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)普遍上升，因該類試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到銷售額的6.91%。企業(yè)運(yùn)營成本多為人工、路橋費(fèi)、差旅等，都不包含在營改增范圍內(nèi)，試點(diǎn)企業(yè)發(fā)生的主要成本不能獲得增值稅發(fā)票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發(fā)票，但交通工具不可能經(jīng)常購買，而購買燃料和修理修配件的業(yè)務(wù)有時會發(fā)生在不能取得增值稅發(fā)票的非試點(diǎn)地區(qū)。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)都能從中受惠，有些企業(yè)稅負(fù)確實(shí)減輕了，有些企業(yè)稅負(fù)基本沒有變化，還有些企業(yè)稅負(fù)加重了。

參考文獻(xiàn)：

[1]《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印制，2011endprint