淺析汽車銷售折扣財務與稅務處理

張杰國

摘要：隨著汽車行業的發展競爭，汽車行業的銷售返利也成為各汽車整機制造廠和汽車批發商之間經常遇到的實際業務。本文從財務與稅務兩個維度對實務中汽車行業銷售返利進行分析，試圖厘清實務中銷售返利的財務、稅務處理方式，并為汽車制造廠商提出適當的處理方案。

關鍵詞：銷售折扣 返利兌現 賬務處理 紅字發票

中國汽車市場開放的10年，也是國內汽車業蓬勃發展的10年，最近5年更是汽車業井噴的5年。隨著中國汽車行業的迅猛發展，汽車整機制造廠之間競爭也日趨激烈。為了擴大市場占有率，絕大多數汽車整機制造廠通過各種形式向汽車批發商返還利潤，達到支持自己銷售網絡的目的。銷售返利也成了現實業務中汽車整機制造廠和汽車經銷商之間的一種“潛規則”。 對一些汽車經銷商來說，銷售返利幾乎成了銷售汽車利潤的主要組成部分。現實中絕大多數汽車4S店里不少車型都采用指導價銷售，而實際上很多經銷商的進貨價和指導價幾乎是一樣的，這樣一來銷售返利則成了汽車廠家對車商的利潤補償的主要方式之一。

一、銷售折扣的概念

對于“銷售折讓”，“現金折扣”和“商業折扣”現行會計準則和會計制度均有相同的、明確的規范。財政部2006年發布的《企業會計準則——收入》第5-8條對于“銷售折讓”、“現金折扣”和“商業折扣”都有明確的定義。其中 “商業折扣”是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

但是對于“銷售折扣”，筆者查閱資料發現，已有的會計準則、會計制度和稅法規范文件等均沒有明確的定義。且學術界對“銷售折扣”的內涵與外延也兩種意見：一種認為“銷售折扣”包括“商業折扣”和“現金折扣”兩種；另外一種認為“銷售折扣”僅僅指會計準則中提到的“商業折扣”，或者說是“狹義的銷售折扣”。本文只對“商業折扣”進行討論，本文中所提到的“銷售折扣”、“銷售返利”均指商業折扣。

二、銷售折扣常見的兌現方式

（一）車款中直接兌現（直接抵減貨款）

直接抵減車款是指汽車廠家對于某期限內完成任務的經銷商進行即時利潤返還，但是兌現的形式不是以現金的形式，而是將經銷商應得返利全部或部分轉成商家提貨款，直接抵減貨款。

（二）事后集中兌現

事后集中兌現是指在汽車廠商與經銷商的合作過程中，為刺激經銷商多進貨、多囤貨、多銷貨而與經銷商達成的某期限內返利協議，此協議一般來說都是汽車廠家對經銷商提出一個某期限內的進貨額或者銷售額目標，如果經銷商在該期限內完成銷量目標或者其他汽車廠家規定的目標，汽車廠家便按照協議返還給經銷商相應額度的返利。

（三）其他形式

其他返利兌現形式如返利兌換設備等實物、返利變現成廣告費支持或者其他形式的市場支持等兌現形式。

三、財務、稅法對銷售折扣處理的規定

對于銷售折扣，財政部令[2006]《企業會計準則第14號—收入》第七條規定：“銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。《企業會計制度》第86條也給出了完全相同的規定。因此，企業在發生上述“商業折扣”，也就是本文所說的銷售折扣時，會計上應當直接扣減銷售收入。

對銷售折扣，國家稅務總局在1993年發布的《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》中的第154號第二條第（二）項有明確的規定：納稅人如果銷售貨物時有銷售折扣，則銷售額和折扣額在必須同一張發票上分別注明（只在備注欄注明折扣額的視同未分別注明），才可以按折扣后的銷售額征收增值稅，否則折扣額也要計征銷項稅。

同時，考慮到實際業務中很多企業折扣額的兌現和銷售額并不同步，國家稅務總局在2006年下發1279號國稅函《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》，其中對于銷售折扣額先發生后兌現的情況有明確規定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于某些特定原因，銷貨方給予購貨方銷售折扣的，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

四、實務中對銷售折扣的處理

根據會計準則和稅法對銷售折扣的相關規定，銷售折扣的不同兌現方式，實務中財務、稅務處理也不一樣。根據國家稅務總局2006年發布的156號規定《增值稅專用發票使用規定》中的第十四條至第十八條以及2007年發布的第18號規定《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》中的第一條的規定，一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷售折讓等情況需要開具紅字專用發票的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關對一般納稅人提報的相關資料進行認證審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

其實在現實業務中，遇到的情況會更多樣化，情況有Ⅰ發票在當月開具發票且購貨方尚未認證的情況；Ⅱ當月開具發票但購貨方已經認證的情況；Ⅲ以前月份開具發票且購貨方尚未認證的情況；Ⅳ：以前月份開具發票但購貨方已經認證的情況等各種情況，筆者對實務中遇到的這些情形進行了簡單總結，實際業務處理相應如下：Ⅰ、銷貨方直接作廢發票并重新開具抵減折扣金額的藍字發票；Ⅱ、由銷貨方向其主管稅局申請開具紅字發票《申請單》并開具抵減折扣金額的藍字發票；Ⅲ、由購買方向其主管稅局申請開具紅字發票《申請單》和《通知單》，并提交給銷貨方；銷貨方據此開具抵減折扣金額的藍字發票，Ⅳ、同Ⅲ。

據銷售折扣的兌付方式，并結合稅法規定，如果客戶可以在事后集中兌付銷售返利時提交《開具紅字增值稅專用發票申請單》并成功取得客戶所在地稅局開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，這種情況的稅負和銷售時直接抵減返利這種情況之間的稅負有什么區別呢？下面舉一簡單例子進行對比：

例：A汽車廠家根據其經銷商商務政策的規定，經銷商每購買一臺汽車，A汽車廠家支付經銷商0.20萬元的銷售折扣，B經銷商2013年度共從A汽車廠家處購買汽車100臺（假設每臺汽車含稅價格11.9萬元）。如果按照第一種返利兌付方式——開具發票時直接抵減返利，則A汽車廠商銷售汽車時其增值稅銷項稅額為：100*（11.9-0.2）/1.17*0.17=170萬元；如果按照第二種返利兌付方式——事后集中兌現，則A汽車廠商銷售汽車時其增值稅銷項稅額為：100*11.9/1.17*0.17=172.91萬元，兌付返利時，如果B經銷商能夠取得其主管稅局開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，則A汽車廠商根據《通知單》開具紅字發票并進行賬務處理，再記增值稅銷項稅：-100*0.2/1.17*0.17=-2.91萬元。A汽車廠商銷項增值稅合計為172.91-2.91=170萬元。可見，兩種情況A汽車廠家的銷項增值稅額都是170萬元。

也就是說，各汽車廠家可以根據自己的實際情況進行選擇銷售返利的兩種兌付方式，且這兩種方式的稅負是相同的。

參考文獻：

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