“營改增”進程及注意事項

張海英+++賀曉瑩

摘要：2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業納入“營改增”大軍，這離全面實現營改增又進了一步。文章首先介紹了營改增的必要性，其次從整體上梳理試點地區現狀，并分行業分析稅負，最后指出在營改增中應注意稅務知識的儲備與更新；不同行業對可抵扣進項稅額要求不同，同一行業但處于不同生命周期的企業，其可抵扣進項稅額也不同，生命周期與可抵進往往成反比等，以期為處于營改增的企業給予參考。

關鍵詞：營改增 稅率 可抵扣進項稅額

河南科技廳軟科學項目：132400410145。 “營改增”對河南省相關行業的影響及對策。主持人：張海英

隨著十八屆三中全會的召開，明確了繼續深化稅制改革的路線，從2014年1月1日起鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點。回顧兩年來的營改增，從最初的經濟、金融中心上海到以北京、廣東等為首的經濟發展較快的8個省市到如今在全國范圍內推進，可以說營改增的方案是以“點→片→面”的形式展開的，營改增的步伐在逐步、穩健的行進中。將來，有望在全國范圍內全面實現營改增，這有助于更好的發揮稅收中性作用，進而促進經濟平穩、快速的增長。

一、營改增的必要性

營業稅和增值稅都是屬于流轉稅種，營業稅是根據企業的營業額乘以相關稅率來計算所應繳納的稅額，而增值稅是針對流通環節所增加的那部分來計算稅額，就是我們所說的銷項稅額減進項稅額。在企業雙方進行交易后，對繳納營業稅的企業來說，其與增值稅一般納稅人企業發生相關交易所獲得的進項稅額是不得抵扣的，這樣一來，就造成了稅收差異。雖然說營業稅的稅率總體較低，但是增值稅含有可抵扣的進項稅額，再者，對于營業稅納稅企業而言，其本環節繳納的營業稅又會轉而成為下一環節的稅基，并且許多產品或服務的流通不是一次就停止的，所以這在很大程度上造成了重復征稅。就拿物流企業來說，它包含有貨物運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、配送、信息處理等模塊。貨物從承接到客戶簽收的這一過程，需要各個環節的通力合作，現實往往是物流企業在進行一項業務時，會分包給同一鏈條上的貨運代理等其他關聯企業。在繳納營業稅時，貨物每經過一道環節就要征收一道稅，如此往復，不僅造成了重復征稅，也加重了企業的稅收負擔，只有那些能夠提供一條龍式服務式的全方位物流企業才會承載著相對輕的稅負。因此，這也抑制了第三產業的專業化分工。此外，由于營業稅納稅企業無法開出可供抵扣的增值稅專用發票，這也阻礙了增值稅一般納稅人企業與其有長期合作的可能性。所以，只有通過此次稅制改革，才能有效的消除重復征稅、增強服務業的競爭能力，促進專業化分工，推動三次產業的融合；降低企業稅收負擔，扶持微小企業發展，帶動擴大就業；進而推動結構調整，促進科技創新，增強經濟發展的內生動力。

二、營改增現狀

（一）試點地區整體狀況

國家稅務總局介紹，從2013年8月1日起，營業稅改征增值稅試點擴大到全國后，8月、9月、10月這三個月的營改增共減稅432.17億元，加上1月到7月先期試點的9個省份減稅507.48億元，2013年前10個月共計減稅達到939.65億元。稅務總局預計，從2013年全年看，營改增試點減稅數額將超過1200億元，總的看，營改增推動現代服務業發展，實現二三產業融合，促進經濟結構調整和轉型升級的政策效應正在不斷顯現。

各地國稅局的官方網站也陸續匯總了營改增最新數據：杭州市自成為營改增試點以來共有6.57萬戶企業納入試點，2013年試點納稅人直接減稅27.66億元，工商企業通過外購應稅服務增加進項稅額抵扣間接減稅25.06億元；截至2013年12月31日，深圳國稅局順利接收深圳地稅部門移交的1830戶深圳市鐵路運輸業和郵政業納稅人，其中屬于增值稅一般納稅戶的有570戶，據測算，每年平均繳納營業稅合計約為4.9億元；從大連市國稅局第一次試點4個月情況來看，零稅率應稅服務共申報免抵退稅1.3億元，跨境服務申報免稅銷售額35.3億元，解決了營業稅體制下服務貿易出口無法退稅或減免的弊端按行業稅負率估算減免稅額6935萬元；2014年1月1日，青海省確認營改增納稅人73戶，其中鐵路4戶、郵政50戶、快遞19戶。可以說，營改增從開展到至今2年來，達到了預期的目的與要求，取得了階段性的成效，有望在將來全面實現營改增。

（二）不同行業稅負情況

隨著鐵路運輸業與郵政業的加入，擴大了營改增的行業范圍，下表對納入試點的9類行業進行稅率分析，由于小規模納稅人按簡易辦法征收增值稅，即以營業額的3%來計算應納稅額且進項稅額不得抵扣，所以比較時以一般納稅人為準。

表1 營改增前后稅率對照簡表

[行業＼&增值稅稅率＼&營業稅稅率＼&差額＼&交通運輸業（含鐵路運輸）＼&11%＼&3%＼&8%＼&郵政業＼&11%＼&3%＼&8%＼&研發和技術服務＼&6%＼&5%＼&1%＼&信息技術服務＼&鑒證咨詢服務＼&文化創意服務＼&廣播影視服務＼&物流輔

助服務＼&航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務＼&6%＼&3%＼&3%＼&其他＼&6%＼&5%＼&1%＼&有形動產租賃服務＼&17%＼&5%＼&12%＼&]

直觀地，從表1中可以看出，營改增后企業的稅率均有不同程度的上升，差額從1%、3%、8%到12%不等，在考慮可抵扣進項稅額后，企業的增值稅稅負會有所下降，但是并不是每個企業都在同一時期減稅，因為涉及到的企業，其自身的經營狀況、發展階段、盈利能力等不同。

通過各個國稅稅務申報大廳了解到試點大多行業減稅明顯，但是部分勞動密集型企業或者知識密集型服務行業稅負不減反增。影視服務行業的投資運營周轉慢，以電視劇為主的投資周期通常都不低于1年，在制作期間企業需要大量的人員和設備投資的支出，在這個時候即使有公司愿意提供增值稅專用發票，但是沒有營業收入，只能計入公司成本，沒有辦法進行抵扣。電視劇一旦播出，這時候就會有大筆的營業收入，然而此時卻沒有進項發票抵扣，營改增后稅負增加是一定的。交通運輸業也是稅負增加的典型行業，由于存量資產過多無法對增值稅的抵稅效益作出及時的反應與調整。endprint

另外，希望納稅人認識到的是，此次的營業稅稅制改革是國家的結構性減稅政策，雖然就目前而言，其減稅效應不甚明顯，但是只要企業在營改增的過程中把握時機、做好準備，充分運用對試點地區的優惠政策，將有助于企業穩步成長、壯大。

三、營改增注意事項

各行業的增值稅稅率是既定的，作為企業，應該在遵守稅務法規政策的基礎上，通過合理、正確、有效的方式方法進行稅收籌劃達到企業盈利最大化、稅負最小化的目標。本文試從以下幾個方面尋求解決方法：

（一）稅務知識的儲備與更新

國家稅務總局會隨時在其官方網站更新有關營改增的各項具體規定文件以及補充實施的細節。作為營改增范圍內的企業，應熟悉有關的稅務規定，及時、敏銳的捕捉與自身企業切實相關的內容，查漏補缺。財稅〔2013〕106號新發布的通知結合交通運輸業和部分現代服務業營改增試點運行中反映的問題，對現行營改增試點政策進行了修改完善。比如在應稅服務范圍注中新增收派服務，從屬物流輔助服務按6%征收增值稅。由于購進設備的進項稅額可以抵扣，鐵路運輸和快遞企業可以逐步加快固定資產的更新換代，帶動上游環節的發展。對于下游企業來說，可以取得增值稅專用發票用于進項稅額抵扣，對行業發展起到一定的積極作用。再如國家稅務總局2013年49號公告文件，對扶持小微企業發展暫免征收增值稅或營業稅的月銷售額或營業額不超過2萬元的內容做了解釋。2013〔37〕號文指明自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人新購買摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發票的，可不再區分是否自用，均可抵扣進項稅額。

以某運輸企業為例，從租賃公司租入經營所用的重型卡車，其所發生的車輛燃油費與修理費用是否可抵扣以簽署的租賃協議為準，如果合同規定由承租方（現實往往是承租方）承擔此項支出，那么是可以抵扣的。如果由出租方包攬，那么作為一般納稅人是不可以抵扣的。再如甲公司（一般納稅人）按照乙公司所要求的規格、型號、性能等條件通過交通銀行融資購入1臺大型設備，根據政策規定甲公司應從交通銀行處取得發票作為抵扣憑證，可交通銀行未給甲公司開具發票，作為稅務機關是不認可甲公司以銀行的利息結算單來代替發票作為抵扣憑證。日前，S電力公司在一起電纜改造工程中，由于不熟悉增值稅相關知識，將供貨方開具的電纜和玻璃鋼管的增值稅發票同時作為進項抵扣。專項檢查時，稅務機關判斷玻璃鋼管屬于構筑物不得抵扣，為此，向S公司追繳增值稅20多萬元并加收相應滯納金。

（二）可抵扣進項稅額的判斷

增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。具備一般納稅人資格的務必申請認定一般納稅人，建立健全會計核算并及時準確的提供有效的稅務資料，否則不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。作為營改增試點的納稅人，可抵扣進項稅額是決定減稅效應的關鍵因素。合法、正確、完整的獲得真實的抵扣憑證，是企業穩健經營的前提，企業要力保不吃虧、不違規的處理可抵扣進項稅額。

不同行業對可抵扣進項稅額的要求有所不同。通過分析營業稅與增值稅一般納稅人的稅收平衡點，交通運輸業（包括鐵路運輸）、郵政業要想補足營業稅與增值稅之間8%的差異，就要確保可抵扣的進項稅額占到銷項稅額的69.73%；物流輔助服務中的航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務等差異為3%的企業，可抵扣的進項額至少要達到47%；廣播影視服務等為主的現代服務行業稅收差異為1%的企業，可抵扣的進項稅額要占到11.67%才能保證不增加稅負。所以，作為改革涉及到的企業，應盡可能多的增加外購成本，拓寬市場以取得可抵扣的進項，特別是差異明顯的交通運輸業，應開取并保管好燃油、修理等日常損耗的發票，購置、更新車輛以贏得生存權。

同一行業所處的發展階段不同，其可抵扣的進項稅額也不盡相同。部分處于成長期的企業，其對設備的購入及燃料費用的消耗需求大，產生的增值稅抵扣金額多，能夠在很大程度上為企業減輕稅收負擔。但是大部分處于成熟期的企業，新進設備等的可能性非常小，而隨著稅率的增加，可抵扣的項目較少。

（三）特權的慎選

國家為鼓勵發展對個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務、航空公司提供飛機播灑農藥服務、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等方面給予了政策傾斜，對其免征增值稅。這對相關行業來說是一個利好消息，但是隨之帶來的是適用免征增值稅規定的應稅服務，不得開具增值稅專用發票，這就導致了與其合作的上下游企業無法獲得抵扣憑證，所以，有時放棄免稅的特權而爭取更大的合作空間也不失為良策。有免稅權的企業3年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅。

再者，部分營改增后的企業或個人為成為小規模納稅人而深感慶幸，其承擔的稅率低、稅負較輕、核算簡易，但凡事有利弊，小規模納稅人自身無法對進項稅額進行抵扣，只能代開3%的專用發票且手續繁瑣。因為無法出具更高的增值稅專用發票，使得與其交易的企業或個人可供抵扣進項稅額減少，合作企業無法達到共贏，小規模企業的客戶關系難以長期維持，對企業的長續發展有礙無益。因此，從戰略眼光來看，申請一般納稅人是每個企業的奮斗目標。

參考文獻：

[1]肖捷.繼續推進增值稅制度改革[N].經濟日報，2012（4）

[2]劉小龍.營改增后企業稅務籌劃管理的探索與建議[J].中國管理信息化，2013（4）16endprint

另外，希望納稅人認識到的是，此次的營業稅稅制改革是國家的結構性減稅政策，雖然就目前而言，其減稅效應不甚明顯，但是只要企業在營改增的過程中把握時機、做好準備，充分運用對試點地區的優惠政策，將有助于企業穩步成長、壯大。

三、營改增注意事項

各行業的增值稅稅率是既定的，作為企業，應該在遵守稅務法規政策的基礎上，通過合理、正確、有效的方式方法進行稅收籌劃達到企業盈利最大化、稅負最小化的目標。本文試從以下幾個方面尋求解決方法：

（一）稅務知識的儲備與更新

國家稅務總局會隨時在其官方網站更新有關營改增的各項具體規定文件以及補充實施的細節。作為營改增范圍內的企業，應熟悉有關的稅務規定，及時、敏銳的捕捉與自身企業切實相關的內容，查漏補缺。財稅〔2013〕106號新發布的通知結合交通運輸業和部分現代服務業營改增試點運行中反映的問題，對現行營改增試點政策進行了修改完善。比如在應稅服務范圍注中新增收派服務，從屬物流輔助服務按6%征收增值稅。由于購進設備的進項稅額可以抵扣，鐵路運輸和快遞企業可以逐步加快固定資產的更新換代，帶動上游環節的發展。對于下游企業來說，可以取得增值稅專用發票用于進項稅額抵扣，對行業發展起到一定的積極作用。再如國家稅務總局2013年49號公告文件，對扶持小微企業發展暫免征收增值稅或營業稅的月銷售額或營業額不超過2萬元的內容做了解釋。2013〔37〕號文指明自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人新購買摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發票的，可不再區分是否自用，均可抵扣進項稅額。

以某運輸企業為例，從租賃公司租入經營所用的重型卡車，其所發生的車輛燃油費與修理費用是否可抵扣以簽署的租賃協議為準，如果合同規定由承租方（現實往往是承租方）承擔此項支出，那么是可以抵扣的。如果由出租方包攬，那么作為一般納稅人是不可以抵扣的。再如甲公司（一般納稅人）按照乙公司所要求的規格、型號、性能等條件通過交通銀行融資購入1臺大型設備，根據政策規定甲公司應從交通銀行處取得發票作為抵扣憑證，可交通銀行未給甲公司開具發票，作為稅務機關是不認可甲公司以銀行的利息結算單來代替發票作為抵扣憑證。日前，S電力公司在一起電纜改造工程中，由于不熟悉增值稅相關知識，將供貨方開具的電纜和玻璃鋼管的增值稅發票同時作為進項抵扣。專項檢查時，稅務機關判斷玻璃鋼管屬于構筑物不得抵扣，為此，向S公司追繳增值稅20多萬元并加收相應滯納金。

（二）可抵扣進項稅額的判斷

增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。具備一般納稅人資格的務必申請認定一般納稅人，建立健全會計核算并及時準確的提供有效的稅務資料，否則不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。作為營改增試點的納稅人，可抵扣進項稅額是決定減稅效應的關鍵因素。合法、正確、完整的獲得真實的抵扣憑證，是企業穩健經營的前提，企業要力保不吃虧、不違規的處理可抵扣進項稅額。

不同行業對可抵扣進項稅額的要求有所不同。通過分析營業稅與增值稅一般納稅人的稅收平衡點，交通運輸業（包括鐵路運輸）、郵政業要想補足營業稅與增值稅之間8%的差異，就要確保可抵扣的進項稅額占到銷項稅額的69.73%；物流輔助服務中的航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務等差異為3%的企業，可抵扣的進項額至少要達到47%；廣播影視服務等為主的現代服務行業稅收差異為1%的企業，可抵扣的進項稅額要占到11.67%才能保證不增加稅負。所以，作為改革涉及到的企業，應盡可能多的增加外購成本，拓寬市場以取得可抵扣的進項，特別是差異明顯的交通運輸業，應開取并保管好燃油、修理等日常損耗的發票，購置、更新車輛以贏得生存權。

同一行業所處的發展階段不同，其可抵扣的進項稅額也不盡相同。部分處于成長期的企業，其對設備的購入及燃料費用的消耗需求大，產生的增值稅抵扣金額多，能夠在很大程度上為企業減輕稅收負擔。但是大部分處于成熟期的企業，新進設備等的可能性非常小，而隨著稅率的增加，可抵扣的項目較少。

（三）特權的慎選

國家為鼓勵發展對個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務、航空公司提供飛機播灑農藥服務、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等方面給予了政策傾斜，對其免征增值稅。這對相關行業來說是一個利好消息，但是隨之帶來的是適用免征增值稅規定的應稅服務，不得開具增值稅專用發票，這就導致了與其合作的上下游企業無法獲得抵扣憑證，所以，有時放棄免稅的特權而爭取更大的合作空間也不失為良策。有免稅權的企業3年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅。

再者，部分營改增后的企業或個人為成為小規模納稅人而深感慶幸，其承擔的稅率低、稅負較輕、核算簡易，但凡事有利弊，小規模納稅人自身無法對進項稅額進行抵扣，只能代開3%的專用發票且手續繁瑣。因為無法出具更高的增值稅專用發票，使得與其交易的企業或個人可供抵扣進項稅額減少，合作企業無法達到共贏，小規模企業的客戶關系難以長期維持，對企業的長續發展有礙無益。因此，從戰略眼光來看，申請一般納稅人是每個企業的奮斗目標。

參考文獻：

[1]肖捷.繼續推進增值稅制度改革[N].經濟日報，2012（4）

[2]劉小龍.營改增后企業稅務籌劃管理的探索與建議[J].中國管理信息化，2013（4）16endprint

另外，希望納稅人認識到的是，此次的營業稅稅制改革是國家的結構性減稅政策，雖然就目前而言，其減稅效應不甚明顯，但是只要企業在營改增的過程中把握時機、做好準備，充分運用對試點地區的優惠政策，將有助于企業穩步成長、壯大。

三、營改增注意事項

各行業的增值稅稅率是既定的，作為企業，應該在遵守稅務法規政策的基礎上，通過合理、正確、有效的方式方法進行稅收籌劃達到企業盈利最大化、稅負最小化的目標。本文試從以下幾個方面尋求解決方法：

（一）稅務知識的儲備與更新

國家稅務總局會隨時在其官方網站更新有關營改增的各項具體規定文件以及補充實施的細節。作為營改增范圍內的企業，應熟悉有關的稅務規定，及時、敏銳的捕捉與自身企業切實相關的內容，查漏補缺。財稅〔2013〕106號新發布的通知結合交通運輸業和部分現代服務業營改增試點運行中反映的問題，對現行營改增試點政策進行了修改完善。比如在應稅服務范圍注中新增收派服務，從屬物流輔助服務按6%征收增值稅。由于購進設備的進項稅額可以抵扣，鐵路運輸和快遞企業可以逐步加快固定資產的更新換代，帶動上游環節的發展。對于下游企業來說，可以取得增值稅專用發票用于進項稅額抵扣，對行業發展起到一定的積極作用。再如國家稅務總局2013年49號公告文件，對扶持小微企業發展暫免征收增值稅或營業稅的月銷售額或營業額不超過2萬元的內容做了解釋。2013〔37〕號文指明自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人新購買摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發票的，可不再區分是否自用，均可抵扣進項稅額。

以某運輸企業為例，從租賃公司租入經營所用的重型卡車，其所發生的車輛燃油費與修理費用是否可抵扣以簽署的租賃協議為準，如果合同規定由承租方（現實往往是承租方）承擔此項支出，那么是可以抵扣的。如果由出租方包攬，那么作為一般納稅人是不可以抵扣的。再如甲公司（一般納稅人）按照乙公司所要求的規格、型號、性能等條件通過交通銀行融資購入1臺大型設備，根據政策規定甲公司應從交通銀行處取得發票作為抵扣憑證，可交通銀行未給甲公司開具發票，作為稅務機關是不認可甲公司以銀行的利息結算單來代替發票作為抵扣憑證。日前，S電力公司在一起電纜改造工程中，由于不熟悉增值稅相關知識，將供貨方開具的電纜和玻璃鋼管的增值稅發票同時作為進項抵扣。專項檢查時，稅務機關判斷玻璃鋼管屬于構筑物不得抵扣，為此，向S公司追繳增值稅20多萬元并加收相應滯納金。

（二）可抵扣進項稅額的判斷

增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。具備一般納稅人資格的務必申請認定一般納稅人，建立健全會計核算并及時準確的提供有效的稅務資料，否則不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。作為營改增試點的納稅人，可抵扣進項稅額是決定減稅效應的關鍵因素。合法、正確、完整的獲得真實的抵扣憑證，是企業穩健經營的前提，企業要力保不吃虧、不違規的處理可抵扣進項稅額。

不同行業對可抵扣進項稅額的要求有所不同。通過分析營業稅與增值稅一般納稅人的稅收平衡點，交通運輸業（包括鐵路運輸）、郵政業要想補足營業稅與增值稅之間8%的差異，就要確保可抵扣的進項稅額占到銷項稅額的69.73%；物流輔助服務中的航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務等差異為3%的企業，可抵扣的進項額至少要達到47%；廣播影視服務等為主的現代服務行業稅收差異為1%的企業，可抵扣的進項稅額要占到11.67%才能保證不增加稅負。所以，作為改革涉及到的企業，應盡可能多的增加外購成本，拓寬市場以取得可抵扣的進項，特別是差異明顯的交通運輸業，應開取并保管好燃油、修理等日常損耗的發票，購置、更新車輛以贏得生存權。

同一行業所處的發展階段不同，其可抵扣的進項稅額也不盡相同。部分處于成長期的企業，其對設備的購入及燃料費用的消耗需求大，產生的增值稅抵扣金額多，能夠在很大程度上為企業減輕稅收負擔。但是大部分處于成熟期的企業，新進設備等的可能性非常小，而隨著稅率的增加，可抵扣的項目較少。

（三）特權的慎選

國家為鼓勵發展對個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務、航空公司提供飛機播灑農藥服務、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等方面給予了政策傾斜，對其免征增值稅。這對相關行業來說是一個利好消息，但是隨之帶來的是適用免征增值稅規定的應稅服務，不得開具增值稅專用發票，這就導致了與其合作的上下游企業無法獲得抵扣憑證，所以，有時放棄免稅的特權而爭取更大的合作空間也不失為良策。有免稅權的企業3年內進項稅額過大時，可以選擇放棄免稅。

再者，部分營改增后的企業或個人為成為小規模納稅人而深感慶幸，其承擔的稅率低、稅負較輕、核算簡易，但凡事有利弊，小規模納稅人自身無法對進項稅額進行抵扣，只能代開3%的專用發票且手續繁瑣。因為無法出具更高的增值稅專用發票，使得與其交易的企業或個人可供抵扣進項稅額減少，合作企業無法達到共贏，小規模企業的客戶關系難以長期維持，對企業的長續發展有礙無益。因此，從戰略眼光來看，申請一般納稅人是每個企業的奮斗目標。

參考文獻：

[1]肖捷.繼續推進增值稅制度改革[N].經濟日報，2012（4）

[2]劉小龍.營改增后企業稅務籌劃管理的探索與建議[J].中國管理信息化，2013（4）16endprint