項目核算與企業所得稅優惠政策分析

俞建峰

摘要：企業多元化、多項目經營已經成為常態，根據不同時期實際情況，企業往往會選擇不同的行業或者多個項目進行投資，不同行業或同類項目不同時期享受的稅收優惠政策經常是不一樣的。本文重點對如何規范的進行項目核算與享受企業所得稅優惠政策進行分析。

關鍵詞：項目核算 企業所得稅 優惠政策

《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第八十八條規定，企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門與國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。同時第一百零二條規定上，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。從規定可以看出，要同時享受不同優惠項目企業所得稅優惠政策，規范的項目核算顯得尤為重要，下面就企業同時投資多個公共垃圾焚燒發電處理項目如何規范財務項目核算進行分析。

一、項目簡介

某企業在不同時期分別投資兩個公共垃圾焚燒發電處理項目。第一個項目于2010年9月份投產并取得第一筆收入，第二個項目2013年5月份投產并取得第一筆收入，兩個項目在同一家企業內進行運營。因企業所得稅優惠政策享受從第一筆收入年度開始，故2014年度企業兩個項目的企業所得稅優惠政策不同，第一個項目屬于減半期，第二個項目屬于全免期。因此按企業所得稅法規定的要求進行獨立項目核算是全額取得稅收優惠政策的前提條件，否則，稅務部門有權按高稅率進行征收。

二、項目核算原則

兩個項目單獨計算收入和成本費用，其中可以按項目區分的收入和成本費用直接計入各自項目，無法直接區分的按合理的比例分攤，分攤原則如下：

（1）與垃圾處理量（收入）直接相關的其他業務收入和成本按垃圾處理量（收入）比例分攤。

（2）與上網電費收入直接相關的其他業務收入和成本按上網電費收入比例分攤。

（3）除上述兩點以外的收入和成本按主營業務收入分攤。

上述原則可以避免因項目發電效率不同導致成本費用分攤的不合理，有些費用與項目發電收入的多少沒有直接關系。

三、項目核算方法

（一）收入核算

垃圾焚燒發電企業的業務收入有上網電費收入和垃圾處置費收入，其他業務收入主要是爐渣收入，營業外收入主要是增值稅退回收入。

（1）上網電費收入核算：不同項目上網電量要求分別有各自的上網線路，與電力公司也分項目核算上網電量，賬務上清楚區分項目核算上網電費收入。

（2）垃圾處置費收入核算：垃圾處置費收入依據入庫垃圾重量核算，兩個項目應建設各自獨立的地磅和垃圾庫，分別過磅計重入庫垃圾，過磅單上需注明屬哪個項目，每月分別統計不同項目入庫量，賬務上清楚區分項目核算垃圾處置收入。

（3）其他業務收入核算：其他業務收入主要是爐渣外售收入，爐渣是垃圾燃燒后的殘渣，與垃圾量成正比，按不同項目的垃圾處置量（收入）分攤計入各項目。

（4）營業外收入核算：營業外收入主要是增值稅退回收入，能清楚區分項目的增值稅退稅則分別計入所屬項目，其他不能清楚區分的依據項目的主營業務收入比例分攤計入所屬項目。

（二）成本費用核算

成本費用包括主營業務成本、管理費用、財務費用、營業稅費和營業外支出。

（1）主營業務成本核算：主營業務成本主要包括運營成本、維修成本、固定資產折舊、人工成本等。

①運營成本：能區分不同項目的直接計入各自項目，其他水處理費用、生產環保費用、水電費、鏟車費、飛灰固化處理費、污水處理費、包干費、其它費用等無法直接區分的費用，因與垃圾處理量直接相關，按項目的垃圾處置量（收入）比例分攤計入所屬項目。

②維修成本：可依據維修的設備和領料單的用途直接區分所屬項目。

③固定資產折舊：廠房、生產設備的折舊依據存放地點及用途直接計入所屬項目，公用辦公樓、辦公設備折舊按項目的垃圾處置（量）收入比例分攤計入所屬項目。

④人工成本：生產一線人員依據生產編制直接計入所屬項目，間接人員和勞務費按項目的垃圾處置（量）收入比例分攤計入所屬項目。

（2）管理費用核算：管理費用按項目的主營業務收入比例分攤計入所屬項目。

（3）財務費用核算：依據銀行借款合同的資金用途能準確區分不同項目的借款利息，分別計入所屬項目，公用的辦公樓利息支出、利息收入和銀行手續費等按項目的主營業務收入比例分攤計入所屬項目。

（4）營業稅費核算：主要是與增值稅相關的地方稅費支出，依據項目的上網電費收入比例分攤計入所屬項目（因垃圾處置收入免征增值稅）。

（5）營業外支出核算：依據項目的主營業務收入比例分攤計入所屬項目。按照以上項目核算方法，兩個項目的營業收入、成本、費用、利潤能清楚的分項目核算，從而符合企業所得稅法要求優惠項目單獨計算所得、合理分攤期間費用的規定，多個相同或不同項目也可以參照以上項目核算方法。實際執行時，最好事先把核算辦法形成文件報主管稅務部門備案，取得稅務部門認可，從而使年度企業所得稅匯算清繳和日常稅務檢查時減少爭議。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業所得稅實施條例.2007.12

[2]關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告.國家稅務總局.國家發展改革委公告2013年第77號endprint