高校稅法課程“理論、討論、辯論”三論一體實踐式教學方法探索

高二華 王德喜

隨著我國高等職業學校教學改革的不斷深入和發展，各院校對稅法課程及其課堂教學改革都進行了不同方面和不同程度的研究及探討。但是，對于以崗位性、職業性和實用性為特點的高職教育來說，改革的力度有待于進一步加大，教學方式也有待于進一步創新。

一、稅法教學中存在的問題

（一）教材建設存在滯后性

隨著我國經濟的迅猛發展，國家在財稅方面進行了一系列的調控和調整，我國的稅收制度發生了較大的改變。例如，2011年第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，2012年財政部、國家稅務總局頒布了《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號）等。但是，學生所用的教材卻沒有做到與時俱進，表現出一定程度的滯后性，這給學生學習最新的稅法知識與政策動向帶來一定的困擾。此外，這些教材在內容上大多側重于理論性，以增值稅、消費稅和營業稅的核算為主，缺少崗位性、職業性和可操作性，從而導致稅法專業教學與實踐崗位脫節。

（二）教學方法存在單一性

長期以來，稅法教學大都遵循傳統模式，即使用固定的教材，套用固定的案例，在固定的授課教室，采用固定的“填鴨式”的教學方法。這種空洞地講授理論知識的教學模式導致教學過程重理論而輕實踐，重計算而輕籌劃，重稅種而輕納稅流程，學生缺乏學習興趣，學習效果也不理想。當然，隨著現場模擬教學、情景教學等新型教學方法的出現，許多高校也進行了積極嘗試，但大多對新的教學方法認識不足，運用不夠靈活，沒有形成一種具有高職特色的創新教學機制。稅法的一個顯著特點就是與社會、經濟生活息息相關，如果教師在課堂講授時能夠充分體現稅法的特點，如將個人所得稅、營業稅、消費稅等實體法要點與學生個人或家庭生活實際相結合，必然在培養學生學習興趣和提高教學效果等方面起到事半功倍的效果。

（三）實踐環節存在薄弱性

稅法課程具有較強的理論性，但更加注重實務性，理論教學與實踐教學是教學過程與體系的兩個重要方面，貫穿于整個教學的全過程。目前，多數院校實踐教學環節比較薄弱，學生稅務實踐技能欠缺。究其原因，一是開展實踐教學需要教師搜集的相關實踐教學資料難度大，如企業真實的會計憑證、會計賬簿、會計報表、稅務籌劃分析、納稅申報表等；二是實踐教學對教師的實踐技能要求較高，而許多稅法課程教師都是“校對校”式教師，缺乏在企業或稅務師事務所實際鍛煉或從事稅務工作的經驗；三是實踐教學對高校實訓設備、設施要求較高，如電子納稅系統的使用，仿真納稅實驗室的建設等，有的院校資金有限，無力開展實踐教學。

二、理論、討論、辯論三論一體教學方式的具體內涵

（一）理論聯系實踐教學方式

1.理論教學緊密聯系當今的稅法變革。稅法區別于其他財金類專業基礎課的一個特點就是始終處于變化之中。近幾年來，稅法幾乎每年都有某個或某幾個實體法發生重大變化，這導致稅法課程的理論教材與當今的稅法實踐相脫節。以全國部分行業營業稅改征增值稅的變革為例，2012年初財政部和國家稅務總局開始在上海交通運輸業和部分現代服務業試行營業稅改征增值稅，2013年全國試行部分行業的“營改增”，2014年全國“營改增”進一步擴大到郵政服務和鐵路運輸業。在稅法教學過程中，為了跟上國家最新的稅法動態，很多教師會選擇當年的注冊會計師稅法教材。但即使是CPA稅法教材一年一編，也還存在一些滯后性。除了“營改增”這種涉及面很廣的重大稅制改革，近年來也有一部分實體法出現小范圍改革。例如，2011年個人所得稅的改革，一是將工資、薪金所得減除費用標準由每月2000元提高到每月3500元，將涉外人員附加減除費用標準由2800/月調整到1300/月；二是調整工薪所得稅率結構，將現行工薪所得9級超額累進稅率調整為7級，取消15%和40%兩檔稅率，將最低一檔稅率由5%降為3%，適當擴大了3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。這就要求任課教師在講授增值稅、營業稅、個人所得稅等理論時，必須緊密聯系國家當今的稅法變革和動向。

2.理論教學緊密聯系生活實例。稅法的另一個特點就是與社會經濟生活息息相關。例如，在講授消費稅特點時，教師可以就鞭炮、焰火對人們身體健康、社會秩序和生態環境等的危害和破壞等，并聯系人們現實生活中越來越嚴重的霧霾現象，讓學生深刻理解國家對鞭炮、焰火計征15%的消費稅所體現的寓禁于征、促進環境保護的長遠意義。在講解小汽車和成品油內容時，結合現在個人家庭擁有越來越多小汽車的生活實例，讓學生熟悉并理解國家稅收對保護環境及不可再生資源的重要調節作用。在講授增值稅時，教師可以向學生展示增值稅專用發票的掃描圖片，給學生講述一些企業利用虛假增值稅發票違法犯罪事件，使得學生能夠充分了解增值稅專用發票與普通發票在領用、使用和保管等方面的區別，以及國家對增值稅專用發票需要嚴格管理的原因。

（二）討論聯系熱點教學方法

2012年1月1日，我國在上海市正式啟動交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。兩年多來，“營改增”試點范圍擴大至全國，試點行業不斷擴大，在實現結構性減稅的同時，“營改增”在促進經濟結構調整、實現轉型升級方面的作用日益凸顯，為打造中國經濟升級版持續釋放了發展活力。國家稅務總局最近發布的數據顯示，截至2013年底，全國273萬戶納稅人納入“營改增”試點，全年“營改增”減稅1402億元，“營改增”的一次次擴圍帶來的減稅效應呈現加速上升的勢頭。從2012年減稅400多億，到2013年減稅突破1400億，“營改增”試點的快速推進帶來了全行業的利好，有效地解決了相關行業重復征稅問題，使稅收更加公平。根據這兩年的“營改增”實際效應，組織學生分組討論，讓學生理解其首先達到的“結構性減稅”效果不是數量上的，而是納稅程序上的，是要在中國建立市場經濟條件下更為完善的納稅程序。同時，就我國目前的實際情況來看，“營改增”降低了中央和地方對流轉稅稅種重復征收的可能。

通過討論聯系稅法改革的熱點問題，我們會有幾個方面的收獲：第一，檢驗學生所學稅法理論的掌握情況，包括增值稅、消費稅、營業稅等應納稅所得額的構成和稅款的計算、“營改增”的范圍和時間規定、個人所得稅的征稅起點和稅率變化、普通發票和增值稅專用發票的管理規定等。第二，將課堂學習與國家稅制改革新動向討論有機地聯系起來，使學生在稅法理論學習中開闊思路，關心國家大事，有助于培養學生綜合運用知識的能力和樹立社會主義核心價值觀。

（三）辯論聯系案例教學方法

1.選擇具有代表性的稅法案例。首先，要選擇真實、有典型性的案例，緊跟稅法的工作實際；其次，要選擇涉及稅法知識較多的案例，便于學生掌握和運用更多的理論知識；最后，要選擇一些有針對性的案例，如在實際處理過程中有爭議的案例，以提高學生提出問題和解決問題的能力。無論哪一種案例，都要針對案例本身，引導學生一步步提出問題、分析問題、解決問題，并且對關鍵分歧意見展開辯論，層層深入，從而達到鞏固所學理論和培養實踐稅務技能的教學目標。

2.學生組隊，提出辯論焦點。任課教師可以讓學生自由搭配，組成A，B，C三個辯論團隊，其余同學作為辯論評委。A方代表貿易公司進行訴訟，應提出什么訴訟請求；B方代表稅務分局進行應訴，應如何應對；C方代表市國稅局，對A方的復議申請應如何決定，是維持征收分局征稅決定，還是認定征收分局違法、退還稅款和罰款。

3.辯論項目實施。在實施辯論的過程中，學生會遇到各種各樣的問題，教師的主要工作就是引導辯論雙方，解決各種爭論問題。引導大家進行依據所學的稅法理論知識進行有理有據的辯論，維持辯論項目有序、高效地進行。

4.辯論項目評價。項目評價主要是包括學生小組互評、學生評委評判以及教師的綜合點評等環節。評價不是單純地給出成績，而是由學生評委對辯論雙方的每個論點都給出法理依據。通過辯論各方針鋒相對的激烈辯論和評委有理有節的評判，達到理論越辯越清晰、知識越辯越鞏固、能力越辯越提高的教學目的。

三、理論與實踐的有機結合

稅法中的各個實體法并非孤立存在，而是一個有機結合體。在教材中，增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅等實體法是彼此孤立的，然而在現實中，某個經濟行為又可能會涉及多個稅種。不少學生在學完稅法理論之后，并不清楚某個經濟行為到底要繳納幾種稅，這需要任課老師在課堂教學中有意識地將理論、討論和辯論等教學方式綜合運用，通過以理論帶動討論、以辯論反過來更加深刻理解理論的實踐式教學方式，使得學生將所學的各種稅法理論與稅法實踐有機結合起來。例如，就個人出租房子這一生活中常見的經濟行為，可以組織學生分成幾個小組討論這一行為理論上需要繳納幾種稅、稅率分別是多少，并由學生自己評判哪個小組回答得更準確、更全面。可以組織學生分兩組進行辯論，一組代表征稅方，分別列舉出個人出租房子的經濟行為，應涉及營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅與個人所得稅五種稅費；另一組代表個人出租方，提出如身邊的人出租房子，實際上并沒有繳納那么多稅。這樣通過“理論—討論—辯論—理論”不斷循環的實踐教學手段，充分調動學生課堂學習的積極性和實踐的參與性，讓單純的稅法理論變得直觀而形象，讓抽象的稅法條文變得立體而生動。

綜上所述，應建立一種新的稅法實踐教學模式，將稅法理論、稅務討論、稅收辯論等方法有機結合起來，以學生作為主體，以案例為主線，以提高職業能力為主要目標，通過理論、實踐、再理論、再實踐的反復訓練，實現培養學生綜合素質的目的。