借款費用資本化會計處理研究

胡志華

（咸寧職業技術學院 湖北咸寧 437100）

借款費用資本化會計處理研究

胡志華

（咸寧職業技術學院 湖北咸寧 437100）

在現在實施的《企業會計準則——借款費用》里面，在計量與報告、借款費用的確認的方面的有關規定有了相較來說很大的變化，進而影響到企業經營管理人的業績反映以及企業的財務管理。本文就以借款費用的相關的背景作為開篇，從新會計準則的變化作為切入點進行切入，對于借款費用資本化存在的現行問題進行了較為深入的分析，并根據相關問題提出了切實有效的會計處理解決方案。

借款費用；會計核算；資本化；探討

借款費用是一種計算標準，能夠反映企業為了借入某一筆資金而所付出的勞動以及一些代價，能進行處理的方式主要有兩種：也就是費用化和資本化。資本化也就是指，一些目的是為了固定投資的借款，將它所形成的以借款費用為主的財務費用，在項目投產之前的一段時間記錄進那一項投資項目的建設費用之中，并把這部分的費用作為一個部分用于形成固定資產價值。費用化的處理方式就是指把借款費用以成本的方式，來計入和它相關的成本投資的處理方法，而不是直接計入和其有關聯的成本投資當中。因為在2006年2月份時，新的《企業會計準則》正式由財務部發布了。相比較于之前的《企業會計準則借款費用》，新的準則在允許資本化的借款范圍、資產范圍以及資本化何時開始與何時停止等等的方面都有了比較大的變化，這將規范借款費用的會計核算、提高會計信息的實用性、對改善公司掩蓋會計報表的行為產生極其重要的作用與價值。在此基礎上，本文針對如何使用借款費用資本化的方式做了有關解釋和說明，同時闡述借款費用資本化給會計核算帶來的要求與影響。

一、背景資料

(一)借款費用的概念

通俗來講，借款費用就是企業為借款而發生的各種成本和代價。其中包括了借款利息、價格變化的輔助以及攤銷的費用，以及因外匯匯兌出現的差額。

(二)相關的準則規定

下面將對新會計準則在借款費用資本化的相關規定和說明出現的新變化作一下解釋和分析。

第一，相比較而言，新準則中可以予以資本化的借款費用的資產范圍有較大的增大。舊準則明確表示，只有企業中的固定資產才能被資本化，對于發生的存貨等等資產的借款費用是不能夠進行資本化的。而在舊準則中，專門借款的借款費用依舊也是能夠進行資本化的。但是按照新準則的規定，一般借款里面有部分的資產也是可以進行資本化的。最后，新準則出現的一大新的改進是關于借款利息資本化金額的計算方法。根據新準則有關的一些規定，對于為了生產進行的借款或者是為了購建相關的資產而借入的專門借款，而這一筆的計算應該在這一筆專門借款實際發生的利息費用上減掉在銀行的閑置的借款資金產生的利息收入，或在取得的臨時投資收入中進行測定和計算。與此同時，買入建設或者生產的符合資本化的相關的條件的資產支出必須要和它所占用一般借款利息資本化的金額的計算進行結合。

二、借款費用資本化

借款費用的資本化是指有可以進行買賣的或者可以進行使用的風險性投資的資產或者是不可移動的資產等等，然而這些資產都是經過了相當長的一段時間才逐漸形成的，這些資產在短時間內是沒有辦法形成的。企業會計準則認為能夠購買或正在建設不能移動資產的費用才允許被視為借款費用中資本化的對象。

(一)關于借款費用的準則說明

哪些借款費用才能予以資本化

現行的準則有以下的規定：費用資本化的借款有兩種，也就是一般借款和專門的借款。就像前面所說的，根據現行的準則進行解釋說明，能夠予以資本化的借款費用條件為持有是為購買建設或生產的目的。

(二)如何看待和分析當今借款費用資本化存在的不足之處

部分公司的財務報表和經營成果出現看可觀的變化，其中有很大一部分是現行準則使然的結果。然而，我們還應當看到現在的新準則有很多缺陷。

1.借款費用在資本化期間的確認方法相關規定

借款費用資本化期間的也就是指企業在取得了借款之后，一段從開始借款費用資本化到結束資本化并且不包括暫停費用資本化的時間。而現行的準則對資本化的開始要求提出了三個條件，包括了購建等生產活動已開始、借款費用發生和資金本支出發生。現行準的則要求這三個條件要同時俱全。借款費用資本化的停止的條件指出，所生產、建造或者購置的可允許進行資本化的資產變得可銷售或者是預計可以使用時，那項資產借款費用資本化就立即停止了，但是同時在其后發生的借款費用也要求必須計入當期費用中。

2.專門借款資本化規定著存在一定的局限性

首先，專門借款的使用因沒有資產支出的說明導致企業可以任意自由使用這部分資金。有些企業便會因此大量借入和利用不合理的借款。現行的準則需要對企業使用專門借款投資進行進一步明確的規定。其次，專門借款的投資活動產生的費用沒有明確的計入方法和規定。比如對內投資發生的費用應由投資形成的資產負擔，對外投資獲得收益則應計入當期損益。

3.借款費用在各項資產之間的分配尚不明確

由于借款常常由多筆一般借款和專門借款組成，而且在建項目或工程同時不僅限于一項，這就會導致借款費用資本化處理復雜化。出現的這種復雜化主要表現在專門借款費用在各項資產之間分配對象和分配金額的不明確。所說的這兩點在現行準則中均無規定，同時也沒有給出可供參考的意見。

4.借款費用資本化的計算規范有待加強。

根據現行規則可知，一般借款資本化的利息的決定因素有三個，它們分別是所占用的一般借款的資本化率、本金的加權平均數以及除去專門借款部分的累積資產支出。雖然，這極大的方便了企業調節自己的盈虧額，但是符合資本化有關規定條件的資產占用的一般借款也極有可能被某些不法企業調整為企業的借入資金中利率比較而言更高的那部分資金，這意味著企業人為調低了應計入當期的財務費用，實現了調節本期利潤的目的。

三、具體運用

參考國際會計準則兼顧我國實際國情，新出的《企業會計準則第17號-借款費用》明確指出企業應以資本化為主要對象進行借款費用的確認處理。在此僅舉一例，來說明應如何對借款費用進行計量。在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額計算確定方法應為在實際發生的利息費用上除去將因把閑置的那部分專門借款進行短期投資后所得收益。

舉一相關案例：B公司因一工程建設于2013年借入了300萬專門借款，年利率為10%，期限為一年。其中的60萬閑置資本短期投資月收益率為0.6%。B公司承諾在2013年1月1日和2013年6月30日分批償還工程借款。根據有關會計準則規定的計算方法，該工程專門借款利息費用=240萬*10%=24萬。其閑置資本的短期投資收益=60*0.6%=3.6萬。因此，根據計算，專門借款利息費用的資本化金額應為24-3.6=20.4萬。

四、總結

本文主要回答了借款費用資本化是什么，新舊準則中借款費用在資本化等規定存在什么差異，以及在現行準則下應如何確認和計量借款費用予以資本化的金額的問題。相對舊準則而言，借款費用資本化方面的規定出現的變化主要有資本化的借款范圍、資產范圍、借款利息資本化金額的計算三方面。我們也還更進一步看到了借款費用資本化存在的諸如有關規定的缺陷、計算規范有待加強的問題。最后，在資本化期間內，再一次確定了專門借款利息費用的資本化金額的方法。

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On accounting treatment of loan capital

Hu Zhi-hua

(Xianning Vocational and Technical College, Xianning Hubei, 437100, China)

In the present implementation of the "accounting standard for business enterprises -- loan expense", the relevant provisions in the confirmation, measurement and report of borrowing costs have been compared in terms of great changes, which affects the business management performance and reflect the enterprise financial management. The cost of borrowing related background as the opening, from the changes of the new accounting standards as the breakthrough point of entry, for the current problems of capitalization of the borrowing costs for a more in-depth analysis, and puts forward the accounting department effective solutions according to the related problem.

borrowing costs; accounting; capital; study

F23

A

1000-9795（2014）03-0454-01

［責任編輯：陳懷民］

2014-01-12

胡志華（1976-），男，湖北咸寧人，講師，會計師，從事財務與會計方向的研究。