“營業稅改征增值稅”對地方經濟的影響分析
——以吉林省延邊州為例

金愛花

（中國人民銀行延邊州中心支行，吉林延吉 133000）

“營業稅改征增值稅”對地方經濟的影響分析
——以吉林省延邊州為例

金愛花

（中國人民銀行延邊州中心支行，吉林延吉 133000）

自從“營改增”稅收模式在2012年1月1日上海試運行以來，其動態一直處于各界人士的關注當中。隨著“營改增”稅收制度的不斷完善，目前延邊州1萬多戶企業單位成為了“營改增”試點，隨著我國社會經濟持續發展，“營改增”作為我國稅制改革與增值稅改革發展的必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人所認同，并愿意接受和實施該稅收制度。當該稅收制度實行的程度越深，對地方經濟的影響也會越來越大，以下我們就淺談該稅收模式對延邊州地方經濟的影響及建議。

營改增；經濟影響；建議

吉林省延邊州于2013年8月1日正式啟動“營改增”試點改革，自實施以來，“營改增”試點各項工作穩步推進，試點納稅人數量穩定增加，納稅申報率保持較高水平，減稅面廣，但交通運輸業稅負明顯下降引致試點整體稅負下降。

一、基本情況及試點對延邊州的影響

據延邊州國稅部門統計，延邊州“營改增”試點企業共16745戶，按企業類型劃分，企業共有1631戶，占9.74%,個體共有15114戶,占90.26%,按行業劃分，交通運輸業共有14480戶，占86.47%，現代服務業2265戶，占13.53%。

截止到2014年3月末，延邊州共實現“營改增”累計稅款4597萬元，其中交通運輸業3975萬元，現代服務業622萬元。

（一）“營改增”對納稅人稅負的影響

1.小規模納稅人的稅負大面積下降。

一是交通運輸業小規模納稅人原來按收取的全部價款的3%繳納營業稅，“營改增”后按不含稅價款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部價款的2.91%（1/1.03*3%）繳納增值稅，每個納稅人稅負都下降0.09%。2012年，全州交通運輸業小規模納稅人中，共有183戶納稅人繳納營業稅343萬元，“營改增”后將減少稅款10萬元，下降2.92%。二是7個現代服務業小規模納稅人原來按收取價款的5%繳納營業稅，“營改增”后也只按不含增值稅稅款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部價款的2.91%（1/1.03*3%）繳納增值稅，每個納稅人稅負都下降2.09%。2012年，全州部分現代服務業小規模納稅人中，共有610戶納稅人繳納營業稅1812萬元，“營改增”后將減少稅款757萬元，下降41.78%。

2.一般納稅人企業稅負有增有減，但總體稅負下降。

（1）交通運輸業一般納稅人稅負降幅較大。

“營改增”后，交通運輸業一般納稅人的稅率由3%提高到11%，雖然提高幅度較大，可是由于對購進固定資產、汽油、汽車配件、修理修配、辦公家具、辦公用品和低值易耗品支出可以抵扣進項稅額，所以總體稅負下降。但該行業有的一般納稅人稅負增幅較大，比如延邊東北亞客運集團有限公司，因車輛等大部分固定資產均是試點前購置，進項稅不能抵扣，所以稅負大幅增長。2012，全州交通運輸業納稅人中，共有16戶企業達到一般納稅人認定標準，其中，稅負下降的有12戶（有10戶企業進項稅額大于銷項稅額，不產生應納稅額），稅負增加的有4戶。上述16戶納稅人2012年度共繳納營業稅1194萬元，“營改增”后將減少稅款785萬元，下降65.75%。

（2）現代服務業一般納稅人稅負變化不大。

一是“營改增”后現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視服務等6個行業雖然適用6%的增值稅稅率，但外購的固定資產、原材料、水電、辦公用品等項目都可以按17%的比例抵扣進項稅額，稅負比原來營業稅的5%要低。2012年達到一般納稅人標準的部分現代服務業共33戶，經測算，現代服務業稅負由5%下降到4.12%，稅負變化較小。其中，稅負下降的有14戶，稅負增加的有19戶。上述33戶納稅人2012年度共繳納營業稅1506萬元，“營改增”后將減少稅款57.19萬元，下降3.8%。

二是“營改增”后有形動產租賃業適用17%的增值稅稅率，雖然購進固定資產、機器設備、配件、修理修配支出都能抵扣進項稅額，但整個稅負要比原來營業稅的5%要高。到目前為止，我州“營改增”納稅人中還沒有達到一般納稅人標準的有形動產租賃業納稅人，故不產生影響。

（二）“營改增”對延邊州稅收和財政收入的影響

根據文件規定，“營改增”收入預算級次全部為地方級，即延邊州所屬縣（市）的“營改增”收入100%劃歸所在縣（市）。但是“營改增”改革是一項重要的結構性減稅措施，因稅制、稅率等因素的變化，會對全州稅收收入帶來減收。其中：小規模納稅人的稅負明顯下降（如現代服務業降幅為41.75%）；大部分一般納稅人的稅負略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。經初步測算，2012年“營改增”納稅人共繳納營業稅4855萬元，“營改增”后將繳納增值稅3246萬元，減少地方財政收入1609萬元，減稅幅度為33.14%。

（三）“營改增”對延邊州經濟發展的預期影響

營業稅改征增值稅后，由于試點企業的總體稅負基本下降，因此，有利于試點企業降低成本，增強競爭力，從而擴大企業投資，加快交通運輸和現代服務業的發展，進而加速經濟結構調整，促進產業轉型升級，充分發揮第三產業在經濟發展中的帶動和引領作用。

1．有利于降低第三產業整體稅負水平。從上海試點效果來看，“營改增”試點改革降低了大部分納稅人的負擔，拉動了第三產業發展。從外部需求看，“營改增”后，服務貿易出口可以與貨物出口一樣，納入退（免）稅范圍，推動服務類產品以不含稅價格參與國際市場競爭，促進服務貿易比重提升，從而有助于加快推進延邊州服務業特別是生產性服務業和現代服務業的發展。

2．對深化產業分工帶來積極效應。一方面，“營改增”后，延邊州現有營業稅納稅人消除了重復征稅，有助于加快生產性服務外包發展，促進第三產業效率的提高。另一方面，延邊州增值稅一般納稅人外購勞務所負擔的營業稅稅款不能抵扣的問題也將從根本上得到解決，在促進第三產業市場規模擴大的同時，將推動三次產業之間更為廣泛的分工協作與融合發展。

二、存在的問題

1.稅制變化產生相關稅收減收的連鎖反應。“營改增”后，營業稅將不復存在，而以營業稅額為計稅依據的城建稅、教育附加費等稅費也將相應減收。同時，對于大多數小額納稅人和一次性征稅的臨時納稅人，其營業稅取消后，地稅部門也難以對其所得稅進行征收。

2.補貼政策的實施存在操作上的困難。雖然政府對“營改增”引起稅負上升的企業給予補貼政策，但補貼的標準和具體措施沒有明確的規定，缺乏可操作性，補貼資金也難以到位。同時，對改革引起多交稅的企業，政府給予了允許退稅政策，但根據規定，只有完整的納稅企業才能退稅，而對于多數財務體系不健全的小規模企業來說，退稅難以實現。

3.對現行稅收體制改革提出新的要求。根據現行稅收體制，增值稅主要由國稅征收，實行中央和地方按75%、25%的比例分享；營業稅則主要為地稅征收，基本歸地方，而延邊州的營業稅收入占地方稅收收入的40%以上?！盃I改增”后，試點期間所收的增值稅仍屬于地方稅收，但試點期后，如按原財政體制，地方稅收將急劇減少，如何合理分配中央和地方的利益，有待于進一步解決。另外，國稅和地稅部門的職能也存在重新定位的必要，如何協調配合好兩部門之間的關系，也是今后需要進一步研究的問題。

三、相關建議

1.要充分發揮減稅作用，促進企業轉型升級。企業要根據稅改方案在拓展商機、合同條款、定價策略等方面有所改變，朝有利于減稅增效方向發展。同時，要提升企業競爭力，規范經營行為，從小規模納稅人向一般納稅人進化，以獲取更多的政策優惠，進一步降低企業成本，提升盈利能力，促進企業良性發展。

2.要加快國家稅收體制改革，建立完善的稅收征管體系。重新設置中央和地方增值稅的分成比例，提高地方分成份額，保證地方財力的穩定。同時，要完善中央對地方的稅收優惠或補貼政策，支持地方經濟發展，避免造成地方收入大幅減少。

3.要加強地方稅源開拓，有效彌補地方稅收損失。地方政府在稅收明顯減收的情況下，要積極開創新的稅源，尋找新的稅收增長點。同時根據企業實際稅負情況，采取區別對待、分類扶持的措施，幫助企業逐步擺脫困境，發展壯大?！?/p>

"And Suggested that Camp to Add" Impact on our Yanbian regional economy

JIN Aihua

Since the "camp to add" tax pattern in January 1, 2012 in Shanghai for a trial run, the dynamic has been strong in the attention from all walks of life. With the "camp to add" the perfection of tax system, the current state of Yanbian more than 1 business units as "camp to add" pilot, with the continued development of our social economy, "camp to add" as an inevitable development trend of China's tax system reform and the reform of value added tax, this tax mode will become more people, and is willing to accept and implement the tax system. When the implementation of the tax system more deeply, the impact on the local economy will be more and more, we have the following on the tax on Yanbian regional economic impact and suggestion.

To increase the camp; economic impact; suggestions

F830

A

1009 - 3109（2014）04-0044-03

（責任編輯：何昆燁）

金愛花，女，朝鮮族，本科，中國人民銀行延邊州中心支行，經濟師。