開征環境稅治理欠發達地區工業污染探析

陳亞雯++羅曉芃

摘 要：論述欠發達地區工業污染主要是水、大氣和工業固體廢棄物污染和污染原因等，創新地提出酸雨檢出率指標，借鑒國外環境稅治污經驗，建議試點開征水污染稅、硫稅和工業固體廢棄物填埋稅，強調水污染稅按有害物質含量計稅；硫稅按含硫總量計稅；固體廢棄物稅按填埋物重量計稅，稅基由環保部門核定，征管為地方稅務機關，稅收由中央和地方共享，并制定治污稅收優惠政策。

關鍵詞：水污染稅；硫稅；工業固體廢棄物填埋稅

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0124-04

一、欠發達地區工業污染現狀概述

從行業上看，欠發達地區的工業污染主要涉及行業為農副食品加工業、金屬采選和冶煉加工業、化學工業、造紙業、火力發電業、非金屬礦物制品業等行業；從介質上看，污染主要為水環境污染、大氣環境污染和工業固體廢棄物污染。以欠發達地區云南省為例，2012年云南省第二產業總產值達到3 780.32億元，在省內三次產業中產值最高。與此同時，欠發達地區高速發展的工業也帶來了嚴重的環境污染問題。

（一）水污染

以欠發達地區的云南省為例，2005—2012年，云南省工業廢水排放總量由3.29億噸增加至4.45億噸，年增長率為4.41%，呈上升趨勢，主要污染指標化學需氧量和氨氮排放量具有類似變化規律。

（二）大氣污染

云南省工業廢氣排放總量從2005年的5 444.2億標立方米增長至2012年的14 799.34億標立方米，增加2.72倍，年均增長率為21.48%，總體呈現上升趨勢。

工業廢氣排放的主要指標，二氧化硫排放量在2005—2011年中上下波動，并在2011年有較大幅度的躍升；工業粉塵和工業煙塵排放量在2005—2010年中呈現穩定下降趨勢。

2012年，云南省18個主要城市以二氧化硫、二氧化氮、可吸入顆粒物的日平均濃度值評價空氣質量，優良率在93%以上，與2011年相比有所上升。2005—2012年間，云南省在昆明、安寧、玉溪等主要城市檢測酸雨。由于各年選擇的城市數量不一，本文定義當年檢出酸雨的城市占被測城市的比例為酸雨檢出率，作為衡量云南省酸雨變化趨勢的統計量。

云南省的工業產業布局似乎與酸雨區域的分布相似。2012年云南省酸雨區中的四座城市：安寧市、個舊市、昭通市、楚雄市，均是工業城市。工業污染是造成安寧、個舊、昭通、楚雄等城市大氣污染，進而形成酸雨的原因之一。

（三）工業固體廢棄物污染

2005—2012年，云南省一般工業固體廢棄物產生量從0.467萬噸增長至1.61億噸，年均增長率為30.59%，總體呈現增長趨勢。工業廢棄物綜合利用率也具有相似變化規律，從2005年的35%上升至2012年的48.28%，已接近廢棄物產生總量的五成。固體廢棄物的無害化處理量即處置量和貯存量，總體呈現增長趨勢。

工業廢棄物主要包括硫酸礦燒渣等礦渣、鹽泥、污泥、廢塑料、橡膠碎屑、玻璃廢渣等建筑廢材等。工業固體廢棄物的大量堆積會使當地土壤、空氣、地下水等受到不同程度的污染和破壞。

二、欠發達地區工業污染主要原因

（一）老工業企業生產技術設備陳舊、老化，污染物處理設施不健全、不規范

由于歷史原因，云南省早期發展的工業多為依托資源生產的重工業，這些建廠多年的工業企業使用的生產線陳舊、老化，缺乏或不具備規范的污染物處理設備和技術，污染物中的可利用副產物未能得到有效回收，有毒物質也未能得到無害化處理。部分企業雖然引進了生產治污設備和治污技術，但很大一部分被新擴增的產能消耗掉了。

（二）部分工業企業選址分散難以管理，違規污染現象嚴重

欠發達地區工業行業中的一些資源型工業企業以近資源開采地為選址原則，多分布于深山、深溝中，如黑色金屬冶煉及壓延工業和化學原料及化學制品制造業。符合環保標準的廢棄物處理和運輸使得企業短期成本增加，而該類工業遠離城市，極易發生企業為降低環保成本而不嚴格執行《中華人民共和國環境保護法》的相關法律法規，簡化污染物處理流程，閑置環保設施，甚至偷排亂排污染物的行為。

（三）歷史遺留問題嚴重

曾經的“中國錫都”個舊、“天南銅都”東川等資源型工業城市，在過去的幾十年工業發展歷程中未注意對資源的節約和環境的保護，產生了相當數量的礦渣等工業廢棄物。歷史遺留的工業廢棄物受限于當時的技術條件未能得到妥善處理，易發生泄漏和化學分解，對當地的土壤、水源、空氣造成進一步的污染。

三、國外環境稅治污經驗借鑒

（一）環境稅

1.水污染稅

2.硫稅

3.固體廢棄物填埋稅（見下頁表3）

（二）治污經驗借鑒

水污染稅的計量分為指標計稅和評價計稅。荷蘭將水污染指標作為計稅依據，即指標計稅，且根據不同地區的相對指標，實行差別稅率；而德國根據廢水有害性計稅，即評價計稅，統一稅率。荷蘭的水污染稅申報由污染企業自己進行污染檢測，再由相關政府部門抽樣控制，節約報稅成本，提高報稅效率，督促企業自覺減排治污。德國還規定只要污水經使用后其毒性未進一步惡化的給予免稅，鼓勵企業在水力采礦及沖洗礦產品時適當使用污水，增加水循環效率，減少中間凈化成本。

國外的硫稅分為直接環境稅和間接環境稅。直接環境稅根據SO2排放量征稅，適用于易于檢測排放量且排放量大的企業，如火力發電廠等；間接環境稅以使用燃料中的硫含量計稅，適用于需用含硫燃料的企業。設計起征硫稅的SO2排放標準，超標的征收硫稅，未超標的免稅，激勵企業為減少燃料成本、達到環保目標而不斷改進工藝和更新設備。

英國、挪威、丹麥對民用、商業、工業廢棄物征收固體廢棄物稅。按垃圾重量或可回收程度計稅，稅收按填埋稅和焚燒稅兩種形式征稅，填埋稅高，焚燒稅低。鼓勵個人和企業進行垃圾分類，提高垃圾的再循環再處理使用效率，以替代垃圾填埋。endprint

四、欠發達地區開征環境稅啟示

（一）水污染稅

以排出的工業廢水的化學需氧量、氨氮排放量和廢水中有害物質含量為計稅依據，由環保部門核定。企業根據生產情況上報未處理污水中的可回收副產物種類，環保部門評定企業副產物回收利用率，達到一定標準的由地方稅務機關給予減稅；對自行處理污水的企業，按污水處理程度由地方稅務機關給予免稅；對循環使用工業廢水，提高廢水利用率的企業，地方稅務機關給予免稅；地方稅務機關將稅收收入以贈送污水治理設施、補貼污水處理研發資金和培訓環保設備管理人員的形式返還企業；地方稅務機關對偷排、偷放污水的企業實行雙倍稅率。

（二）硫稅

由于欠發達地區早期工業發展多以資源型工業為主，選址分散工藝落后，難以檢測工業排放廢氣的各項指標，環保部門按企業含硫燃料使用量計算進入生產環節的硫總量，以此為硫稅計稅依據，由環保部門核準。由地方稅務機關對使用低硫燃料的企業按照每噸燃料成本的增加額進行補貼；對自行減少含硫燃料使用的企業，給予減稅；對采取措施處理含硫廢氣的企業，按廢氣處理程度給予減稅或免稅；對偷排偷放超標含硫廢氣的企業實行雙倍稅率。

（三）工業固體廢棄物填埋稅

對需要填埋處理的工業固體廢棄物征稅，以廢棄物重量為計稅依據，由環保部門核準。對歷史遺留的工業廢物堆放地，明確產權，由地方稅務機關向產權所有者征收該稅，對自行處理廢棄物，減少填埋，提高廢棄物回收利用率的企業，地方稅務機關按減少填埋廢棄物的比例給予減稅或免稅，將稅收收入以贈送固體廢棄物回收處理設施、補貼回收處理研發資金和培訓環保設備管理人員的形式返還企業，扶持和獎勵進行再生資源研發的企業和機構；地方政府招商引資，大力建設和發展固體廢物再循環、再利用項目；環保部門根據堆放地環境情況進行污染評級，若未達無害化處理標準，地方稅務機關對堆放場地產權所有者實行雙倍稅率。

以上三種稅均列入嚴格監管范圍，由省級環保部門持續監管，一年一查，接受群眾上訪舉報，三年內無違規記錄的再向地方稅務機關申請恢復原稅率。

參考文獻：

[1] 陳少英.中國稅法問題研究[M].北京：中國物價出版社，2000：10.

[2] 武亞軍，宣曉偉.環境稅經濟理論及對中國的應用分析[M].北京：經濟科學出版社，2002：10.

[3] 周柯.生態環境法論[M].北京：法律出版社，2001.

[4] 粱本凡.綠色稅費與中國[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.

[5] 云南省統計局，國家統計局云南調查大隊.云南省2012年統計年鑒[K].北京：中國統計出版社，2012.

[6] 云南省環保廳.2005—2012年云南省環境公報[EB/OL].云南省環保廳網站.[責任編輯 吳明宇]endprint

四、欠發達地區開征環境稅啟示

（一）水污染稅

以排出的工業廢水的化學需氧量、氨氮排放量和廢水中有害物質含量為計稅依據，由環保部門核定。企業根據生產情況上報未處理污水中的可回收副產物種類，環保部門評定企業副產物回收利用率，達到一定標準的由地方稅務機關給予減稅；對自行處理污水的企業，按污水處理程度由地方稅務機關給予免稅；對循環使用工業廢水，提高廢水利用率的企業，地方稅務機關給予免稅；地方稅務機關將稅收收入以贈送污水治理設施、補貼污水處理研發資金和培訓環保設備管理人員的形式返還企業；地方稅務機關對偷排、偷放污水的企業實行雙倍稅率。

（二）硫稅

由于欠發達地區早期工業發展多以資源型工業為主，選址分散工藝落后，難以檢測工業排放廢氣的各項指標，環保部門按企業含硫燃料使用量計算進入生產環節的硫總量，以此為硫稅計稅依據，由環保部門核準。由地方稅務機關對使用低硫燃料的企業按照每噸燃料成本的增加額進行補貼；對自行減少含硫燃料使用的企業，給予減稅；對采取措施處理含硫廢氣的企業，按廢氣處理程度給予減稅或免稅；對偷排偷放超標含硫廢氣的企業實行雙倍稅率。

（三）工業固體廢棄物填埋稅

對需要填埋處理的工業固體廢棄物征稅，以廢棄物重量為計稅依據，由環保部門核準。對歷史遺留的工業廢物堆放地，明確產權，由地方稅務機關向產權所有者征收該稅，對自行處理廢棄物，減少填埋，提高廢棄物回收利用率的企業，地方稅務機關按減少填埋廢棄物的比例給予減稅或免稅，將稅收收入以贈送固體廢棄物回收處理設施、補貼回收處理研發資金和培訓環保設備管理人員的形式返還企業，扶持和獎勵進行再生資源研發的企業和機構；地方政府招商引資，大力建設和發展固體廢物再循環、再利用項目；環保部門根據堆放地環境情況進行污染評級，若未達無害化處理標準，地方稅務機關對堆放場地產權所有者實行雙倍稅率。

以上三種稅均列入嚴格監管范圍，由省級環保部門持續監管，一年一查，接受群眾上訪舉報，三年內無違規記錄的再向地方稅務機關申請恢復原稅率。

參考文獻：

[1] 陳少英.中國稅法問題研究[M].北京：中國物價出版社，2000：10.

[2] 武亞軍，宣曉偉.環境稅經濟理論及對中國的應用分析[M].北京：經濟科學出版社，2002：10.

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[4] 粱本凡.綠色稅費與中國[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.

[5] 云南省統計局，國家統計局云南調查大隊.云南省2012年統計年鑒[K].北京：中國統計出版社，2012.

[6] 云南省環保廳.2005—2012年云南省環境公報[EB/OL].云南省環保廳網站.[責任編輯 吳明宇]endprint

四、欠發達地區開征環境稅啟示

（一）水污染稅

以排出的工業廢水的化學需氧量、氨氮排放量和廢水中有害物質含量為計稅依據，由環保部門核定。企業根據生產情況上報未處理污水中的可回收副產物種類，環保部門評定企業副產物回收利用率，達到一定標準的由地方稅務機關給予減稅；對自行處理污水的企業，按污水處理程度由地方稅務機關給予免稅；對循環使用工業廢水，提高廢水利用率的企業，地方稅務機關給予免稅；地方稅務機關將稅收收入以贈送污水治理設施、補貼污水處理研發資金和培訓環保設備管理人員的形式返還企業；地方稅務機關對偷排、偷放污水的企業實行雙倍稅率。

（二）硫稅

由于欠發達地區早期工業發展多以資源型工業為主，選址分散工藝落后，難以檢測工業排放廢氣的各項指標，環保部門按企業含硫燃料使用量計算進入生產環節的硫總量，以此為硫稅計稅依據，由環保部門核準。由地方稅務機關對使用低硫燃料的企業按照每噸燃料成本的增加額進行補貼；對自行減少含硫燃料使用的企業，給予減稅；對采取措施處理含硫廢氣的企業，按廢氣處理程度給予減稅或免稅；對偷排偷放超標含硫廢氣的企業實行雙倍稅率。

（三）工業固體廢棄物填埋稅

對需要填埋處理的工業固體廢棄物征稅，以廢棄物重量為計稅依據，由環保部門核準。對歷史遺留的工業廢物堆放地，明確產權，由地方稅務機關向產權所有者征收該稅，對自行處理廢棄物，減少填埋，提高廢棄物回收利用率的企業，地方稅務機關按減少填埋廢棄物的比例給予減稅或免稅，將稅收收入以贈送固體廢棄物回收處理設施、補貼回收處理研發資金和培訓環保設備管理人員的形式返還企業，扶持和獎勵進行再生資源研發的企業和機構；地方政府招商引資，大力建設和發展固體廢物再循環、再利用項目；環保部門根據堆放地環境情況進行污染評級，若未達無害化處理標準，地方稅務機關對堆放場地產權所有者實行雙倍稅率。

以上三種稅均列入嚴格監管范圍，由省級環保部門持續監管，一年一查，接受群眾上訪舉報，三年內無違規記錄的再向地方稅務機關申請恢復原稅率。

參考文獻：

[1] 陳少英.中國稅法問題研究[M].北京：中國物價出版社，2000：10.

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[5] 云南省統計局，國家統計局云南調查大隊.云南省2012年統計年鑒[K].北京：中國統計出版社，2012.

[6] 云南省環保廳.2005—2012年云南省環境公報[EB/OL].云南省環保廳網站.[責任編輯 吳明宇]endprint