交通運輸業“營改增”問題的探析

蔡峰君

摘 要：營業稅改征增值稅是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革。將結合“營改增”的政策理念以及稅改前后交通運輸業的稅負變化情況，針對營改增對交通運輸業帶來的影響及企業的應對對策展開討論。

關鍵詞：交通運輸業；“營改增”；增值稅；營業稅；稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0137-02

交通運輸業是指國民經濟中專門從事運送貨物和旅客的業務活動，包括陸路、鐵路、水運、航空等運輸部門。從事交通運輸業的納稅人所涉及到的稅種有營業稅、企業所得稅、個人所得稅及代扣代繳個人所得稅等。

一、企業涉稅業務處理存在的問題

根據各省市試點的結果來看，試點中新增的小規模納稅人以及原增值稅一般納稅人有效降低稅負，試點中新增的一般納稅人，特別是交通運輸業的一般納稅人的稅負反而有所增加。對于這種情況，下面我們來通過企業涉稅事項的處理分析企業現有涉稅業務處理存在的問題。

（一）稅率增幅較大

政策規定一般納稅人由原3%的營業稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。使得部分交通運輸業納稅人的稅負不減反增。

（二）可抵扣進項稅額較少

固定資產：11%的稅率主要考慮交通運輸企業購置固定資產可抵扣數額較大，但調研中發現固定資產抵扣數額大，但使用周期長，企業并不經常購置固定資產，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業剛剛購置完固定資產，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。油耗：目前雖然企業可辦理油卡根據使用情況開具增值稅進項發票，但實際執行過程中司機要開具增值稅發票需要持有公司營業執照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。修理費、汽配費：對于長途運輸而言，由于業務是在全國范圍，故障也經常發生在運輸途中，所以多數情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，長途運輸道路沿線通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發票，并且可開具增值稅發票的場所維修費用相對較高，企業也很少選擇。占企業成本較大的過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發票，也是造成企業可抵扣進項稅額較少的重要原因。

（三）交通運輸主業和輔助分成兩個稅目，增加了稅收征管難度

營改增將交通運輸業輔助中的大部分劃出交通運輸行業而歸入現代服務業的稅目征稅，如物流輔助業務。物流業適用6%的稅率，而交通運輸業適用11%的稅率，運輸服務和倉儲裝卸服務在本質上就是緊密相連的，在實務中很難完全區分，物流企業也有很強的動機，可能多計倉儲裝卸收入或者少計運輸收入。“一體化”是交通運輸行業今后的發展趨勢，即交通運輸業相關企業要融合各類各種資源，實行供應鏈條管理，開展一票到底業務、一站式服務、一體化式運作，已很難區分運輸服務和運輸輔助服務，人為劃分不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管的難度。

（四）企業增值稅專業知識缺乏

由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業長期以來征收營業稅，使得企業缺乏增值稅的專業知識，無法短時間內根據國家政策規劃企業經營策略，進行納稅籌劃達到節稅目的。一些企業存在財務會計不符合規范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額、正確區分可抵扣的進項發票等問題導致其稅負增加。

二、企業在“營改增”中涉稅事項及其業務處理的變化

在現行稅收征管制度下，交通運輸企業總攬分包運輸和倉儲等業務，在進行營業稅改征增值稅之前，存在著事實上的營業稅重復納稅問題。稅改后，除了享受增值稅抵扣的減稅效用外，企業也面臨著諸多問題和挑戰。下面來了解一下“營改增”后企業涉稅事項的變化及其前后涉稅業務的變化。

（一）企業“營改增”主要的涉稅事項

由相關政策可知，交通運輸業實施“營改增”后主要涉稅事項包括：變更稅務登記、發票領購、發票開具、一般納稅人資格后續管理、稅收優惠備案或申請審批、申報繳稅、出口退（免）稅認定及申報等。

（二）企業在“營改增”前后涉稅業務處理的變化

“營改增”前后，企業在研究稅制改革政策的基礎上為更好地享受減稅效用，積極改革企業經營發展模式，自試點正式實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，不再使用以前營業稅的發票；同理一般納稅人提供貨物運輸服務也統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票。因為營業稅的征收程序相對死板，只需根據公司的相關營業額來繳納稅額，而改征增值稅后，企業所需繳納的稅額相對靈活，在企業中的增值稅發票越來越多需要，抵扣的稅額也相應較多。中國交通運輸企業在經歷了一輪稅制改革后，特別是在實施營業稅改征增值稅后，企業在經營模式上發生了翻天覆地的變化。稅改前，中小交通運輸企業主要采取的是個人承包經營的模式，但這種模式的監管力度不夠，容易產生新的問題。因此，營業稅改增值后，交通運輸企業應盡快轉變這種經營模式，為確保企業的經營利潤做好各項管理工作。否則，稅負大大增加將影響其生存和發展。由于企業經營模式已然發生轉變，所以相應的投資活動必定隨之改變以適應實際向增值稅環節的轉型。具體來說，企業主要是在設備投資及建筑投資這兩方面進行轉變，從而改善交通運輸企業的車輛質量，提高車輛性能進而優化整體資產結構。

三、企業進行納稅籌劃的方法

（一）從納稅人身份的選擇入手進行納稅籌劃

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第3條規定的應稅服務年銷售額標準為500萬元，財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業的開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。納稅主體可基于降低稅負的考慮安排銷售規模和選擇范圍內容，從而自愿選擇被認定為一般納稅人還是小規模納稅人，以達到納稅籌劃的目的。在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。

（二）從銷項稅額的核算入手進行納稅籌劃

根據《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。“營改增”后，進項稅額的抵扣范圍由成本領域擴大到固定資產及費用領域，再加上低征高扣的優惠政策，企業因此可通過有效籌劃以獲取更多的進項稅額抵扣。

（三）從進項稅額的抵扣入手進行納稅籌劃

由于此次“營改增”試點工作是在有限范圍內開展的，地區差異、行業差異和時間等因素導致試點企業難以充分獲得進項稅額抵扣，這將直接影響企業的稅負水平。因此，企業應有效籌劃以最大限度獲取進項稅額抵扣。

對交通運輸業來說，面對國內“營改增”稅收制度的改變，為了能夠使企業在未來一段發展時期內更好地適應大環境，就必須針對稅改對中國交通運輸業總稅負造成的影響進行分析。營業稅改征增值稅后試點交通運輸企業總體稅負下降。為增加減稅效果，企業需從會計做賬、納稅籌劃、財務核算等方面制定措施應對明確稅收政策改變之后企業將發生的本質性經營變化，交通運輸業才能夠將挑戰轉換為機遇，在市場變動中仍舊保持平穩前進。

[責任編輯 吳明宇]endprint