關于我國開征環境稅的思考

劉永平

【摘 要】環境問題關系到社會的可持續發展。我國政府出臺了一系列法律法規，并用收費的方式調節發展經濟與保護環境之間的矛盾，但對于環境稅還處于探索階段。本文對我國現階段開征環境稅的可行性進行了分析并提出基本構想，有利于進一步完善我國環境稅制度，加強我國的環境保護工作。

【關鍵詞】環境稅；可行性；基本構想

對于環境稅的界定，現在國際上還沒有一個統一的共識，而從名稱上主要有以下幾種稱法：生態稅制、綠色稅制、環境保護稅制。一般來講，環境稅的含義可以從兩個方面理解：一方面，環境稅主要表現在國家機關運用稅收手段引導經濟朝向保護環境的可持續發展層面進行政策引導，即稅收的綠色倡導。另一方面，在稅制實施執行的作用中，環境稅表示國家對環境保護政策下一定經濟行為所征收的一種稅收，用以調節社會利益分配，是一種客觀的稅收行為。

一、我國開征環境稅的可行性分析

（一）隨著國民經濟的發展，開征環境稅已為多數民眾所接受

現階段我國經濟發轉勢頭依然迅猛，居民生活水平迅速提高，在城鄉居民生活水平提高的今天，人民對生活質量的要求不斷提高，PM2.5、紫外線強度等環境指標開始成為人們關注的焦點，這為環境稅的開征提供了新的契機，同時，現階段，我國貧富差距不斷拉大，迫切需要國家運用各種手段調節收入再分配，環境稅同樣可以發揮重要作用。

（二）相關的環境保護法規及稅收制度的建立，為生態稅制提供了法律保障

我國目前已經頒布了包括《中華人民共和國環境保護法》在內的100多部國家法律和行政法規，近700部地方性行政法規，在其中，有多部法律法規與之相關，如《水污染防治法》等，而環境稅收法律制度的構建，可以豐富我國環保事業的治理手段，促進我國環境的可持去發展。

（三）采取環境稅政策比其他經濟手段更有優勢

環境稅的開征，可以有效地使外部成本內部化，生產者為使利潤最大化，會積極改進生產工藝，研究防污新技術，并根據自身的成本—利潤函數以及自身特點做出最優選擇，實現資源的有效配置，有效保護環境。

此外，環境稅的開征為環境的治理提供了新的財政支持，拓寬了政府的資金來源渠道，并用于彌補地方財政赤字；同時，使得市場上的污染型產品價格上升，人們減少對其的消費量，促進市場經濟發展的良性循環。

（四）國際上的一些國家的成功經驗具有借鑒意義

在世界范圍內，環境稅的發展在許多國家，尤其是西方發達國家已經頗具規模，并且取得了良好的效果，而發達國家在開征環境稅制后，稅收收入顯著增加，為有效治理環境提供充足資金，且為其他國家提供了一套可供參考的環境稅制模式，為我國環境稅制的初步探索提供了有益的借鑒，使得我國在開征環境稅時有的放矢，能夠通過經驗借鑒，均衡環境治理和經濟發展利益關系，逐步探索出我國的環境稅征稅體系。

二、我國開征環境稅的基本構想

在考慮環境稅構想時，不僅僅需力求環境稅的理論設計合理，更應當考慮在我國實際開展中的可行性。考慮到我國缺乏環境稅制的征管經驗，應采取逐步推進的方式，先從易于課征的對象入手，從重點污染源著眼，積累經驗待條件成熟后進一步構建環境稅體系。

（一）稅種構想

第一類是因環境污染會對人的健康造成直接危害的稅種，主要包括：硫化物稅、水污染稅以及噪音稅。主要用于向環境中排放污染物的行業和企業所征的一種稅，以督促其改進工藝，減少污染。硫化物稅主要是向在生產過程中產生硫化氣體的污染企業征收的一種稅。水污染稅征稅對象主體應為在生產過程中對水源造成破壞的企業。噪音稅可根據國際通行準則，對釋放噪聲的污染源進行征稅并用此稅向收到噪聲傷害的對象進行補償。例如機場向在機場附近居民進行補償。第二類是因處理不善可能會對環境、人體造成不良影響的稅種，主要包括：固體廢棄物稅、垃圾稅等。固體廢棄物屬于不易于自然消融的物質，在實施稅收征定時，可根據其體積進行定額征收，也可以考慮其用途以及產生原因等進行的定額征收。垃圾稅制由于在我國征收缺乏必要征管經驗，因而初期不應征收太寬泛，應采取逐步推進的辦法，先從重污染垃圾和便于征收管理的課征對象下手，例如有跡可循的城市居民垃圾。此后再逐步推進，擴大課征范圍。第三類是可持續發展稅種，分為資源稅和農藥化肥稅。由于我國的現行資源稅稅種僅僅只對鹽類資源和礦產品課稅，狹窄的征收范圍已經起不到環境保護的作用，不利于可持續發展。可以在日后考慮擴大稅種范圍，增加非礦藏資源，例如草原資源稅等，而其他資源，例如地熱資源、海洋資源等可以視條件逐步開啟。而對于不可再生資源及稀缺資源則可以提高稅率，以達到可持續發展目的。由于農藥化肥的使用會使土壤逐漸遭到破壞（如板結），同時使得食物對人體的健康產生威脅，適當利用環境稅調節此行為的外部性，有利于限制農藥化肥的使用，引導環保性藥物的開發與使用。

（二）稅率構想

根據外部性理論，稅率應使得企業污染環境的邊際收益和污染環境的社會成本相等，也就是說，稅率應由企業的環境污染程度來確定，稅收水平應該與邊際環境污染值持平。

而在設定稅率時，應著重注意以下問題。第一，環境稅的稅率不宜過高，同時應當有適當的彈性。因為隨著環境稅的開征，企業工藝的更新，以及防止環境污染技術的更新速度會提高，治理環境的邊際成本會不斷的變化，此時環境稅的稅率理應得到合理的調整，以使得防止環境污染的總成本總是趨向于最小。

此外，稅率的口徑不能絕對的統一。由于我國幅員遼闊，各地的氣候條件、 經濟發展狀況、人口的密度以及相同污染物在不同地區所造成的社會邊際損害是不同的，因而其稅率也應當有所區別。

（三）稅基構想

稅基的基礎設計主要考慮污染的范圍、污染物生命周期、污染源監測成本以及實際可操作性等。而環境稅稅基的選擇主要為污物排放量、污染企業生產銷售數量、生產投入中污染物的含量以及產出品性能等方面生產技術標準。通常在選擇以上說明的稅基時，應該著重考慮各種稅基所產生的不同的經濟效應和環境效果。

鑒于我國實際經濟情況，結合我國現階段的環境監測手段，污物排放量是最優選擇：以此作為稅基，企業只要在生產商品時，減少排污量，既可減少因環境破壞而產生的稅收負擔，能夠直接刺激企業增加防止污染設備的購買，或者改進生產工藝，以減少廢棄物的排放，從源頭上控制污染，這是其他所列稅基中無法達到的效果。

（四）納稅人選擇

參照庇古效應和科斯定理，應實施“污染者付費”原則，環境稅的納稅人應是排放環境污染物的單位和個人。而對于納稅人的選擇，我們應該從各個環境問題出發，針對不同的環境污染行為，實行“稅種不同，納稅人不同”的方略。在實際選擇中，為了便于控制稅源，也為了便于統一管理征收，可以選擇不同的納稅人進行課稅，并依據稅負轉嫁原理，借助于價格導向機制，達到課征稅收的目的。

例如，有些稅種可以將污染者作為環境稅的納稅人，如大氣污染稅；有些稅種在使用產品的過程中，可能會對環境造成損害，則可以將生產者作為納稅人，例如燒制的木炭；有些商品將對環境造成特殊破壞，則應該向消費者課稅，例如空調中氟利昂對臭氧破壞。

由于我國環境稅制處于初級階段，征稅監測能力有待于提高，現階段，我國的環境稅納稅人可暫定為生產應稅包裝物和從事應稅排污行為的個體經營者、企業、企業性組織。