關(guān)于會計信息質(zhì)量的思考

謝鳳霞

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們在進(jìn)行投籌資等經(jīng)濟(jì)決策的過程中，對會計信息的需求越來越高，會計信息的質(zhì)量將直接影響利益相關(guān)者根據(jù)信息做出的投資、籌資決策。本文針對我國上市公司會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀，通過內(nèi)外部因素對影響因素進(jìn)行了分析，闡述了我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題及存在的原因，并提出了相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量；影響因素；問題及建議

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0019-01

一、會計信息質(zhì)量定義及影響因素

會計信息具有滿足人們對公司經(jīng)營狀況與發(fā)展能力全面系統(tǒng)了解的能力，它的質(zhì)量是指其所能滿足的人們對信息明確的或隱含的需求的程度。由于近年來國內(nèi)外一系列的信息造假舞弊事件的發(fā)生，使得投資者和債權(quán)人對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。若要提高會計信息的質(zhì)量，必須先認(rèn)識到相關(guān)的影響因素，這樣才能正確有效地提出相關(guān)的措施與方法，提高信息的質(zhì)量。下文主要以上市公司為載體，從外、內(nèi)兩方面來簡單闡述各因素對上市公司會計信息質(zhì)量的影響情況。

（一）外部因素

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日臻成熟，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，投資的多元化發(fā)展，政府、社會各界對會計信息質(zhì)量的關(guān)注與要求越來越高，這些都從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的角度對企業(yè)改善會計信息質(zhì)量提出了更高的挑戰(zhàn)。

我國的相關(guān)法律對我國上市公司會計信息質(zhì)量做出了嚴(yán)格的規(guī)定，且相關(guān)執(zhí)法委員會對財務(wù)信息造假、舞弊等影響會計信息質(zhì)量的行為進(jìn)行了嚴(yán)厲的懲罰。證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律對上市公司的會計信息披露進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對相關(guān)的違法行為進(jìn)行調(diào)查、處罰。

注冊會計師是獨立于上市公司的外部審計機(jī)構(gòu)，它依照相關(guān)法律的規(guī)定保持應(yīng)有的獨立性、遵守相關(guān)職業(yè)道德，對上市公司對外披露的財務(wù)信息進(jìn)行審計，通過其專業(yè)技能為股東、債權(quán)人的決策提供了一個重要保障。注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低將直接影響上市公司對外披露的會計信息質(zhì)量的高低以及對相關(guān)利益人的經(jīng)濟(jì)利益的保障程度。

（二）內(nèi)部因素

1、股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是用來量化因上市公司股東所持股份比例不同而表現(xiàn)出來的股權(quán)集中和分散程度的。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在數(shù)量上，通過直接測算公司的前幾個大股東所持比例之和占公司總的股本的比重來反映公司的股權(quán)集中度；另一方面則是反映在對公司的實際控制權(quán)上。

（1）股權(quán)高度集中模式。股權(quán)高度集中是指上市公司的大股東所持股份占公司總股份的一半以上，與公司決策有關(guān)的控制權(quán)掌握在控股股東手中。此情況下大股東對公司信息質(zhì)量存在兩種效應(yīng)：一是監(jiān)督效應(yīng)，因為大股東所占比例較高，故在公司的管理過程中，大股東要承擔(dān)更大的風(fēng)險，從而使大股東具有動力去提高會計信息的質(zhì)量；但隨大股東所占股權(quán)比例的增加，在公司進(jìn)行投票表決中，公司股東大會和董事會的職能可能并不能真正有效地發(fā)揮出來，無法及時、有效地制止控股大股東為了自身的利益而侵害其他股東的權(quán)益的行為，即侵占效應(yīng)。例如他們可以通過操縱信息披露的方式來掩蓋侵占行為，并且其不需要為他這種侵占行為付出完全成本，—部分成本被小股東承擔(dān)了，進(jìn)而追求自身利益最大化，這種行為也降低了會計信息質(zhì)量。

（2）股權(quán)高度分散模式。在股權(quán)高度分散模式下，公司一般沒有那種擁有絕對控制權(quán)的股東，股東人數(shù)較多，且每個股東所持有的股權(quán)份額都較少。在這種情況下，由于任何一個股東都沒有能力對公司行使控制權(quán)，對管理層的監(jiān)督就容易成為一種虛設(shè)。搭便車現(xiàn)象的存在使得二級市場的廣大小股東沒有動力去監(jiān)督管理人員，而僅僅關(guān)注股價的漲落，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展不感興趣。

2、董事會、監(jiān)事會特征。董、監(jiān)事會是公司治理結(jié)構(gòu)的中心組成部分，董、監(jiān)事會規(guī)模大小及構(gòu)成等特征影響著董、監(jiān)事會對公司管理層的監(jiān)督管理效率與效果，從而影響公司對外提供的會計信息的真實可靠性。

（1）規(guī)模大小。我國的《公司法》規(guī)定董事會規(guī)模為5至19人，監(jiān)事會不少于3人。一般認(rèn)為，較小規(guī)模的董事會的工作效率較高，在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與事件時能夠更快的做出正確的決策，并且所用的時間和成本都較少。而大型的董事會由于所擁有的專業(yè)人才較多，整體的知識能力和經(jīng)驗均較小型的董事會有更多的優(yōu)勢，人數(shù)較多的監(jiān)事會也能夠?qū)芾韺拥慕?jīng)營管理進(jìn)行更有效的監(jiān)督；但若人數(shù)過多，在企業(yè)公司要進(jìn)行經(jīng)營決策有分歧時時不易達(dá)成一致的意見，工作效率就會降低。

（2）結(jié)構(gòu)構(gòu)成。我國的上市公司董事會主要由執(zhí)行董事、獨立董事等組成，他們在公司的經(jīng)營管理活動中分別充當(dāng)不同的角色，承擔(dān)著不同的責(zé)任，并且其構(gòu)成決定了他們在公司經(jīng)營管理過程中所發(fā)揮監(jiān)控作用的大小。我國的證監(jiān)會在相關(guān)意見中規(guī)定：上市公司的董事應(yīng)有三分之一以上為獨立董事，且其中至少包括一名財務(wù)專業(yè)人員，各公司應(yīng)在一定的期限之前聘請符合規(guī)定的人員擔(dān)任獨立董事。

二、會計信息質(zhì)量存在的問題及相關(guān)原因

（一）存在的問題

由于我國的上市公司經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型過渡的復(fù)雜階段，致使上市公司在財務(wù)信息質(zhì)量上存在著不少的問題。近年來我國上市公司所發(fā)生的例如銀廣夏、藍(lán)田股份等上市公司會計信息舞弊的案件已經(jīng)屢見不鮮，也在一定程度上體現(xiàn)了相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司對外披露會計信息的監(jiān)管不嚴(yán)，上市公司的有關(guān)負(fù)責(zé)人對與會計信息相關(guān)的法律法規(guī)的遵守也不重視，導(dǎo)致上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高。

（二）相關(guān)原因

由于我國資本市場的特殊發(fā)展歷程，人們的思想觀念還并沒有從計劃經(jīng)濟(jì)徹底的轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的價值觀。例如有些公司為了達(dá)到上市資格，虛構(gòu)資產(chǎn)和交易事項，掩蓋重大交易或事實，以達(dá)到上市目的。我國的相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于違反法律的行為的懲罰力度不夠，導(dǎo)致上市公司管理層在考慮舞弊收益與舞弊成本時容易產(chǎn)生投機(jī)心理，進(jìn)而造成近年來我國上市公司財務(wù)舞弊、欺詐事件的持續(xù)增加。

不合理的公司治理結(jié)構(gòu)是我國上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高的原因。我國上市公司的現(xiàn)狀是大股東一般為國有股股東，并且大部分股票并沒有進(jìn)入證券市場自由流通，雖然我國已于2005年開始實行了股權(quán)分置改革，但如今并沒有徹底地改變我國“一股獨大”和“同股不同權(quán)”的現(xiàn)象。

三、啟示與建議

提高會計信息的質(zhì)量不僅關(guān)系到上市公司這個微觀個體的發(fā)展，而且直接影響著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與水平。針對我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為可以從外部治理和內(nèi)部治理兩個方面來改善。

外部治理主要是通過有效的外部經(jīng)濟(jì)市場對公司進(jìn)行優(yōu)選，國家應(yīng)通過制定并有效執(zhí)行完善的法規(guī)、準(zhǔn)則促使企業(yè)管理層遵守法規(guī)的規(guī)定，積極正當(dāng)?shù)陌l(fā)展公司。我國應(yīng)該加快相關(guān)法律的完善進(jìn)度，同時增強(qiáng)對造假舞弊行為的懲罰力度，從法律條文的角度使相關(guān)責(zé)任人明白提高會計信息質(zhì)量的法律強(qiáng)制性；增強(qiáng)證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度；充分發(fā)揮作為獨立外部審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的注冊會計師的審計監(jiān)督作用。

內(nèi)部治理主要是公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起有效的公司治理結(jié)構(gòu)，確定董事會作為公司治理層的中心地位，依法有效監(jiān)督管理層經(jīng)營管理活動的義務(wù)，提高獨立董事、監(jiān)事會的獨立性，讓他們真正做到“恪盡職責(zé)”；管理層在經(jīng)營決策中能夠以公司價值最大化為目標(biāo)，充分保障股東的權(quán)益，提高公司會計人員的整體財務(wù)水平，嚴(yán)格遵守相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張曉.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響研究[D].20071101

[2]劉亞勇.我國上市公司會計信息披露質(zhì)量研究[D].西南財經(jīng)大學(xué).2007

[3]劉立國 杜瑩.公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究[J].會計研究.2003，2