我國上市公司會計信息披露研究

徐靜娟

【摘 要】上市公司會計信息披露問題長期以來困擾著我國證券市場的發(fā)展。隨著證券市場的發(fā)展，社會以及公眾對上市公司會計信息披露的要求也越來越高。本文對目前我國上市公司在會計信息披露方面存在的內(nèi)容虛假等問題進行描述，并深入分析產(chǎn)生這些問題的各種內(nèi)外在因素，并由此提出了關(guān)于進一步規(guī)范我國上市公司會計信息披露的對策建議，從而起到維護投資者權(quán)益和保證證券市場健康發(fā)展的作用。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計信息；信息披露

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0022-01

近年來，隨著我國上市公司的不斷發(fā)展，制度的日益完善，加強對上市公司信息披露存在的有關(guān)問題的探討，以及進一步研究如何有效地規(guī)范上市公司會計信息的披露，對推動我國證券市場的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、我國上市公司會計信息披露的概念與規(guī)則

（一）上市公司會計信息披露的含義

信息披露義務(wù)起源于1844年的英國公司法，美國1935年證券法（Securities Exchange Act Of 1934）借鑒英國做法，對信息披露制度進行了進一步充實和發(fā)展。我國上市公司會計信息披露制度始于1992年1月1日財政部制定的《股份制試點企業(yè)會計制度》，其中第十二章第七十二條規(guī)定“向社會公開發(fā)行股票的公司，應(yīng)按財政部有關(guān)規(guī)定公告有關(guān)報表文件”。

（二）上市公司會計信息披露的相關(guān)規(guī)定

上市公司的信息披露主要分為定期報告和臨時報告兩類，其中定期報告包括年度報告、中期報告（前半個會計年度的半年度報告）、季度報告（一季度和三季度），而臨時報告的內(nèi)容就比較廣泛，如董事會決議公告、監(jiān)事會決議公告等。上市公司披露的信息必須真實、準確、完整并且要及時披露。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，股市的國際化，上市公司的會計信息披露對維護股市秩序、維護廣大投資者的利益具有重要作用。但是，目前我國上市公司在會計信息披露方面還存在一定問題，深入分析其問題的成因，以及尋找治理會計信息披露問題的對策，以提高上市公司會計信息質(zhì)量，仍然是需要認真探討的問題。

二、我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）上市公司會計信息披露不真實

會計信息披露不真實主要指上市公司披露的會計信息存在虛假性，它包括改變事情真實情況的歪曲事實行為和對完全不存在的情況無中生有的編造行為，從而導(dǎo)致披露的會計信息在真實性方面與投資者等廣大信息需求者的期望嚴重偏離。

（二）上市公司會計信息披露不充分

上市公司會計信息披露不充分主要是指對密切事關(guān)公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，報喜不報憂，披露時避重就輕，隱瞞部分事實，誤導(dǎo)了投資者。如有相當部分的公司都對關(guān)聯(lián)交易中的數(shù)量等避而不談；對公司資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)、利潤構(gòu)成等信息披露不到位等。

（三）上市公司會計信息披露不及時

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，上市公司披露的會計信息是具有時效性的，提前、滯后的會計信息都會影響投資者的判斷。我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》明確規(guī)定：“在每個會計年度結(jié)束后120日內(nèi)提交經(jīng)注冊會計師審計的上市公司的財務(wù)信息、披露若干問題的研究的年度報告。”如公司對自身有利的信息及時披露，而對自身不利的信息卻推遲或不予披露等。

（四）上市公司會計信息披露不規(guī)范

上市公司會計信息披露不規(guī)范是指上市公司披露會計信息不是按國家相關(guān)會計制度的要求去進行處理，而是根據(jù)自身利益的驅(qū)使、違背國家的規(guī)定，進行一些隨意性的有選擇的信息披露，以及不按照規(guī)定的披露內(nèi)容、格式、時間、地點等進行披露。

三、我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的成因分析

（一）相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德不高

1.公司內(nèi)部會計人員與管理者的角度

會計人員是會計活動的記錄者，亦是會計信息的生成者。上市公司的一些會計人員專業(yè)素質(zhì)太低，無法對企業(yè)客觀的經(jīng)濟活動進行大量而復(fù)雜的估計、判斷和推理，從而不可避免地使相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)偏離實際情況，導(dǎo)致會計信息失真。

由于管理者是公司的重要決策者，如果管理者的經(jīng)營理念無法跟上時代潮流，視野狹窄，管理知識缺失，也會容易導(dǎo)致向市場披露的會計信息存在虛假性。

2.相關(guān)中介機構(gòu)的角度

目前一些中介機構(gòu)與上市公司勾結(jié)共同粉飾報表或財務(wù)舞弊，通過虛增利潤、提前確認收入等手段使上市公司披露的會計信息失真。其中，注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德低下，在審計過程中未能嚴格遵循審計原則和方法，則就容易在利益的引誘下放棄獨立、公允的立場，幫助上市公司造假，發(fā)布虛假信息。

（二）證券監(jiān)管部門監(jiān)督執(zhí)行不到位

證券機構(gòu)本身的監(jiān)督力度不足，證券市場信息披露監(jiān)管隊伍的整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致在對由證監(jiān)會負責對擬上市公司的招股說明書相關(guān)材料進行審查時，大量虛假信息難以被及時發(fā)現(xiàn)。此外，在上市公司的信息持續(xù)披露階段，證交所人力物力的限制，很難在相對集中的時間內(nèi)對眾多上市公司的報告進行逐一認真詳細地審核，這導(dǎo)致給一些違規(guī)信息披露者有機可乘。

四、規(guī)范我國上市公司會計信息披露的對策

（一）提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

1.公司內(nèi)部會計人員與管理者的角度

上市公司通過組織定期培訓(xùn)、定期考核等工作，讓其不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)，還要了解其他國家的相關(guān)法律法規(guī)和政府政策等，不斷增強公司會計人員的專業(yè)知識水平；對于公司管理者而言，在對其進行選聘時一定要建立嚴格地選拔流程，并對其進行上崗前的專業(yè)培訓(xùn)，提高其分析、判斷、選擇和決策的能力。

2.會計師事務(wù)所、注冊會計師角度

要加強對注冊會計師的專業(yè)知識與技能、風(fēng)險意識以及職業(yè)道德等的教育，以提高注冊會計師的審計水平，使其具備發(fā)現(xiàn)上市公司會計信息造假、不規(guī)范等的能力；另外，要通過法律、輿論等手段嚴厲打擊和處罰那些違反職業(yè)道德、與被審計單位有利益勾結(jié)一起合謀提供虛假財務(wù)信息的注冊會計師和相應(yīng)的會計師事務(wù)所。

（二）加強證券部門的監(jiān)管力度

證券市場的相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)該加強監(jiān)管執(zhí)業(yè)人員隊伍的建設(shè)，提高監(jiān)管者的執(zhí)業(yè)水平和自身素質(zhì)；同時也要廣納賢才，增強監(jiān)管力量，避免在集中對上市公司的定期報告進行審核時出現(xiàn)人手不夠的現(xiàn)象，從而能及時準確地查出上市公司所提交的信息中的虛假成分或材料的欠缺等。

雖然我國上市公司在會計信息披露方面還存在許多不完善的問題，但是只要我們抓住市場經(jīng)濟發(fā)展的機遇，提高相關(guān)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德，加強證券市場的監(jiān)督力量，完善相關(guān)法律法規(guī)及制度，同時加大對于違規(guī)違法披露會計信息行為的處罰和懲治力度，相信我國上市公司會計信息披露將會逐漸符合利益相關(guān)者的期望，符合社會的需求，從而起到連接上市公司和證券市場“橋梁”的作用。

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