固定資產計提折舊方法的探討與分析

吳紅玉

【摘 要】針對學生在固定資產計提折舊方法中出現的問題，了解影響折舊的因素；分析、探討固定資產計提折舊的幾種方法以及各種方法的選擇與運用；不同方法計提的折舊對企業諸多方面的影響。

【關鍵詞】影響折舊因素；折舊計算方法；方法選擇

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0061-02

從教十五年來，每當和學生共同學習到固定資產計提折舊的方法這部分內容，部分學生總有些頭大。幾種計提折舊的方法會搞得部分同學暈頭轉向，理不出頭緒，更別說這幾種方法計提的折舊對企業的諸多方面的影響了。固定資產價值以計提折舊的方式計入成本費用，并從產品銷售收入中分期實現價值補償，折舊方法的選擇關系到企業凈收益的大小，影響經營管理者的經營業績，影響以凈利潤為基礎的各種獎勵和報酬，正確選擇能夠適合本企業的折舊方法顯得尤為重要。今天，我想和大家從以下幾個方面共同探討、分析一下，固定資產計提折舊的方法、方法的選擇與運用以及不同方法計提的折舊對企業諸多方面的影響。

一、影響折舊的因素

企業應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤，根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。在學習折舊的方法之前，我首先會和同學們學習影響折舊的因素有哪些？重點講解固定資產原價、預計凈殘值、固定資產減值準備和固定資產的使用壽命這四個影響因素。

1、固定資產原價，是指固定資產的成本；

2、預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額；

3、固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額；

4、固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間、或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

在講解上述四個影響因素時，為了便于學生理解，舉例如下：

例1：A企業有一輛貨車，原價1 000 000元，預計使用年限20年，預計凈殘值為8 000元。

其中上例中：1 000 000元稱為固定資產原價，1 000 000元扣除8 000元后的金額稱為應計折舊額，20年是預計使用壽命，8 000元是預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，但是符合《企業會計準則第4號——固定資產》第十九條規定的除外。

二、計提折舊的方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。其中雙倍余額遞減法和年數總和法我們稱之為加速折舊法。加速折舊法是指固定資產使用初期多提折舊，以后逐年減少計提折舊額的方法。下面我們就一起探討直線法、雙倍余額遞減法以及年數總和法的計算方法。

（一）年限平均法（又稱為直線法）

例2：A企業有一輛貨車，原價1 000 000元，預計使用年限20年，預計凈殘值為8 000元。

根據教材中給出的計算公式，和學生分析出：

預計凈殘值率=預計凈殘值÷固定資產原價

也就是要求學生能夠舉一反三，不管給出凈殘值率還是凈殘值，都能計算出每年應計提的折舊額。本題中：

年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）÷預計使用壽命

=（1 000 000-8 000）÷20

=49 600（元）

讓學生動手計算，提出問題，這種計提折舊的方法有什么特點？經過分析后會發現，在直線法下，將固定資產的應計折舊額均衡的分攤到固定資產預計使用壽命內，所以其每期計提的折舊額是相等的。這也是最簡單的計提折舊的方法。

（二）雙倍余額遞減法

例2：A企業有一輛貨車，原價1 000 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為8 000元。

年折舊率=2÷預計使用壽命（年）х100%

年折舊額=每年年初固定資產賬面凈值х年折舊率

每年的折舊額計算如下：

年折舊率=2÷5х100%=40%

第1年應提的折舊額=1 000 000х40%=400 000（元）

第2年應提的折舊額=（1 000 000-400 000）х40%=240 000（元）

第3年應提的折舊額=（1 000 000-400 000-240 000）х40%

=144 000（元）

第4、5年的年折舊額=（1 000 000-400 000-240 000-144 000-8000）/2=104 000（元）

讓學生動手計算，提出問題，這種計提折舊的方法有什么特點？若計算月折舊額應怎樣計算？經過分析后會發現，在這種方法下，前期計提的折舊額較多，后期較少。若計算月折舊額，只需要用年折舊額除以12個月就可以了。到目前為止，學生的思路還算清晰，但下面這種情況下，就需要動腦筋認真思考了。

例3：A企業于2010年的8月6日，購入一輛貨車，原價1 000 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為8 000元。要求分別計算2010年、2011年、2012年、2013年、2014年、2015年的折舊額。

看了上述例題，很多同學會用最快的速度按照例2的計算方法計算完畢，答案是錯的。我們一起來分析一下：

我們先來明確一下第一年是從什么時間至什么時間，按照計提折舊的范圍的要求，當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起開始計提折舊，所以我們應將計提折舊的時間界定為：

計提折舊的第一年為2010年9月至2011年的8月；

計提折舊的第二年為2011年9月至2012年的8月；

計提折舊的第三年為2012年9月至2013年的8月；

計提折舊的第四年為2013年9月至2014年的8月；

計提折舊的第五年為2014年9月至2015年的8月；

但上述題目要求的并不是計算第一年應計提的折舊額，而是2010年應提的折舊額，這就要求學生分析題目時應認真仔細，我們分析計算如下：

年折舊率=2÷5х100%=40%

2010年應計提的折舊額=（1 000 000х40%）/12х4=133 333（元）2011年應計提的折舊額=266 667+80 000=346 667（元）

①2011年1至8月的折舊額=（1 000 000х40%）/12х8=266 667（元）

②2011年9至12月的折舊額=[（1 000 000-400 000）х40% ]/12х4=80 000（元）

以此類推，用同樣的方法計算出2012年、2013年、2014年以及2015年各年的折舊額。該知識點是固定資產計提折舊最難理解的知識點，學生只有通過“做中學”的方法，通過練習找出解決問題的關鍵點并熟練掌握。

上述例題采用了雙倍余額遞減法計提折舊，雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。采用該種方法計提折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。在該種方法下，前期計提的折舊額較多，后期計提的折舊額較少。所以我們又稱其為加速折舊法。

（三）年數總和法

例4：A企業有一輛貨車，原價1 000 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為8 000元。

年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和х100%

年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）х年折舊率

該貨車每年應計提的折舊額如下表所示：

固定資產折舊計提表

金額單位：元

讓學生動手計算，提出問題，這種計提折舊的方法有什么特點？經過分析后會發現，這種計提折舊的方法同雙倍余額遞減法相似，都是前期計提折舊的金額較大，后期較少，呈逐年遞減的趨勢。年數總和法是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額。

運用該種計算方法計算固定資產的折舊，最重要的一點是尚可使用年限和變動折舊率的正確計算。

如果企業采用加速折舊法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業來說已提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占有資金，這項秘密資金的存在給企業未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供了一個較為寬松的財務環境

三、折舊方法的選擇

掌握了折舊的方計算法，到了工作中，應怎樣合理選擇固定資產的折舊方法。從以上例題中我們可以看出，加速折舊法只是改變了會計計提折舊的時間，并不會對企業在固定資產使用過程中計提折舊的總數產生任何影響，因此也不會對企業從固定資產計提折舊起到不再計提折舊為止整個期間內的會計利潤總額產生任何影響。

折舊方法的選擇關鍵在于對各種折舊方法的理論依據持什么態度。如果我們把各種方法進一步加以比較，就會發現每種方法都有各自優點。一般來說，不同方法的優點是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。我認為，加速折舊法的理論依據是比較科學的。在選擇折舊方法時，我們應與國家的政策相協調；應考慮稅制因素；要考慮通貨膨脹；要考慮資金間價值；同時還需要考慮折舊年限。

但由于加速折舊法可以使企業在固定資產投入使用的前期計提較多的折舊，從而會降低稅前利潤，在稅法許可的情況下，企業可以少納一部分所得稅；雖然，在固定資產使用的后期，由于計提折舊的金額減少，會增加企業的稅前利潤，從而增加企業的稅負，但從納稅時間上來看，企業推遲了納稅時間，相當于政府向企業提供了一筆無息貸款，因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種較有效的節稅方法。

總之，固定資產作為企業重要的資產，它對企業的生產及正常運轉起著至關重要的作用。而固定資產的折舊，更深次的影響到了企業的利益和國家的稅收。影響固定資產折舊的因素包括固定資產原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意，企業應合理的確定固定資產預計使用年限和預計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，折舊方法一經確定不得隨意變更。我們每位學生都應熟練掌握固定資產計提折舊的方法，做到活學活用，將來走上工作崗位真正的能通過所學知識為企業盡一份力。

參考文獻：

[1]《企業采用加速折舊計提固體資產折舊所面臨的問題和對策》.武漢工業學院工商學院

[2]《采用加速折舊法計提固定資產折舊的思考》.中華會計網校

[3]《新企業會計準則》.財政部