論軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算方法的改進(jìn)方向

●薛莎 劉陽(yáng)子

論軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算方法的改進(jìn)方向

●薛莎 劉陽(yáng)子

現(xiàn)行的軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制在一定程度上制約著軍隊(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度。文章從審視當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度上的問(wèn)題入手，分析科級(jí)核算管理對(duì)于軍隊(duì)醫(yī)院的重要性，發(fā)現(xiàn)引進(jìn)科級(jí)核算管理是提高軍隊(duì)醫(yī)院的工作質(zhì)量和效率的當(dāng)務(wù)之急。并切實(shí)提出了軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在核算上的改進(jìn)方向。

軍隊(duì)醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 核算方法 改進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)改革和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革也不斷深化，軍隊(duì)衛(wèi)生醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)面臨的外部環(huán)境也不同以往了。特別是2012年，我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面改革，國(guó)家財(cái)政部聯(lián)合衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。這兩個(gè)制度突出全成本核算技術(shù)，強(qiáng)調(diào)科級(jí)核算管理的報(bào)表體系。相對(duì)比的是，我國(guó)現(xiàn)行已頒布10余年的《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》所提倡的管理方法和內(nèi)容已越發(fā)不能適應(yīng)軍隊(duì)醫(yī)療改革和軍隊(duì)醫(yī)療體系信息化、數(shù)字化的發(fā)展需要。這一桎梏在一定程度上制約著軍隊(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度。在本文中我們從審視當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度上的問(wèn)題入手，分析科級(jí)核算管理對(duì)于軍隊(duì)醫(yī)院的重要性，發(fā)現(xiàn)引進(jìn)科級(jí)核算管理是提高軍隊(duì)醫(yī)院的的工作質(zhì)量和效率的當(dāng)務(wù)之急。

一、現(xiàn)行軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在核算上的獨(dú)特性

分析我國(guó)軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度形成的淵源要從軍隊(duì)醫(yī)院的定位說(shuō)起。我國(guó)軍隊(duì)醫(yī)院是我國(guó)特殊的公立醫(yī)院，它主要肩負(fù)兩個(gè)職責(zé)，一是戰(zhàn)時(shí)提供戰(zhàn)爭(zhēng)醫(yī)療后勤服務(wù)滿足軍事行動(dòng)的需要；二是非戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期服務(wù)官兵和地方居民的衛(wèi)生健康需要。軍隊(duì)醫(yī)院的定位決定了其公益服務(wù)性的本質(zhì)，其經(jīng)營(yíng)管理不是以非對(duì)外營(yíng)利為目的的。自1985年中央軍委批準(zhǔn)后，軍隊(duì)醫(yī)院逐步向社會(huì)開(kāi)放。在保障軍隊(duì)官兵衛(wèi)生健康和部隊(duì)執(zhí)行任務(wù)衛(wèi)生保障的前提下，各軍隊(duì)醫(yī)院可根據(jù)自身能力對(duì)社會(huì)開(kāi)展有償服務(wù)。由此，1986年解放軍總后勤聯(lián)合衛(wèi)生部下發(fā)了《軍隊(duì)醫(yī)院對(duì)外醫(yī)療收入管理辦法》，第一次規(guī)范了醫(yī)院服務(wù)的核算辦法。它是運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)的管理制度，以收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，收支科目簡(jiǎn)單，僅為經(jīng)費(fèi)收入經(jīng)費(fèi)支出。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，軍隊(duì)醫(yī)院對(duì)外服務(wù)的收入迅速增長(zhǎng)，這塊收入對(duì)彌補(bǔ)醫(yī)院軍費(fèi)撥款缺口，提升醫(yī)院發(fā)展起到了重要的作用。軍隊(duì)醫(yī)院市場(chǎng)化的推進(jìn)，對(duì)其會(huì)計(jì)核算制度的改革提出了新的需求。1995年解放軍總后勤部聯(lián)合衛(wèi)生部《軍隊(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算管理辦法》，要求在全軍推進(jìn)醫(yī)療成本核算科學(xué)化、規(guī)范和制度化改革。與此同時(shí)，國(guó)家也相繼頒布了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，以配套推進(jìn)城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度的建立。隨后全軍也對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了完善，2003年制定了《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》，推行實(shí)施了《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)》，確定了統(tǒng)一的制度，一個(gè)財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，一個(gè)銀行賬戶。

二、現(xiàn)行軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在核算上的不完備性表現(xiàn)

雖然軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算已取得了根本上的進(jìn)步，對(duì)完善軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理起到了很好的作用，但其在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中仍存在不同程度的各種缺陷和不足。在會(huì)計(jì)核算方面，這些問(wèn)題大致可以歸結(jié)為以下三個(gè)方面：

1.軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算設(shè)計(jì)操作性缺陷明顯。比較才能發(fā)現(xiàn)差距。已經(jīng)實(shí)施10年之久的《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》雖然在提升軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作管理方面作用巨大，但它與國(guó)家頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，并不是真正意義的現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算制度，科學(xué)性、前瞻性均不有程度的缺乏，導(dǎo)致可操作性欠缺。由于軍隊(duì)醫(yī)院對(duì)外的有償服務(wù)范圍和內(nèi)容已經(jīng)和社會(huì)公立醫(yī)院沒(méi)有任何差別了，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化要求與社會(huì)公立醫(yī)院一樣。但是《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》一是對(duì)于成本核算的部門(mén)和人員職責(zé)并沒(méi)有清晰規(guī)定；二是沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置到成本核算的具體方法；三是對(duì)科級(jí)會(huì)計(jì)核算報(bào)表的報(bào)送路徑規(guī)定也是空白；四是對(duì)科級(jí)會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目和指標(biāo)也沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一，致使各大軍區(qū)各自實(shí)施各自的核算管理辦法，難以使核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享和完整規(guī)范。

2.軍隊(duì)醫(yī)院成本核算覆蓋范圍不全。《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》在會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)中，有幾個(gè)方面沒(méi)有涉及到：一是沒(méi)有設(shè)計(jì)“累計(jì)折舊”、“風(fēng)險(xiǎn)基金”等核算科目，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算理念難以準(zhǔn)確運(yùn)用，計(jì)算出的醫(yī)療成本數(shù)額不精確；二是沒(méi)有考慮無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的因素，沒(méi)有設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)核算科目，不符合醫(yī)院這一服務(wù)性行業(yè)的特點(diǎn)，在資產(chǎn)核算中對(duì)知識(shí)，品牌、聲譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的忽視；三是固定資產(chǎn)核算中沒(méi)有考慮公允價(jià)值的理念，在當(dāng)前的固定資產(chǎn)核算中僅按原值計(jì)算，使固定資產(chǎn)額出現(xiàn)了虛增或虛減的現(xiàn)象。

3.軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)管理不統(tǒng)一。軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的其中重要一個(gè)方面就是核算數(shù)據(jù)的管理方面。而現(xiàn)行的《軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法》對(duì)此管理規(guī)定卻不統(tǒng)一，表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的管理部門(mén)不統(tǒng)一。軍隊(duì)醫(yī)院有兩個(gè)部門(mén)對(duì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，分別為主管財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，前者負(fù)責(zé)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、資金保障、開(kāi)支審批等工作，后者負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)核算和工資分配等工作。二者均隸屬于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，這種雙頭或多頭管理的模式使管理發(fā)散，兩部門(mén)往往實(shí)施的核算方式、統(tǒng)計(jì)方法、數(shù)據(jù)加工模式等均不一致，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)管理上的不統(tǒng)一。難以給會(huì)計(jì)決策提供足夠清晰準(zhǔn)確的信息。

三、軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在核算上的改進(jìn)方向

1.修改、完善軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算管理制度。建崗建制，我們建議首先要參考《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》大力修改和完善軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度。第一，改革軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理多頭管理的局面，統(tǒng)一上收管理權(quán)改為單一管理，三級(jí)以上軍隊(duì)醫(yī)院要設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗。第二，厘清軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度，明確核算崗位制度。實(shí)施會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)三項(xiàng)工作崗位獨(dú)立分開(kāi)，做到錢(qián)賬分開(kāi)管理。第三，將績(jī)效考評(píng)管理制度納入核算管理體制中，將預(yù)算管理前置，減少行政干預(yù)核算的空間。第四，實(shí)施院級(jí)和科級(jí)成本核算的有機(jī)統(tǒng)一，明確以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，“收付實(shí)現(xiàn)制”為輔的核算準(zhǔn)則，要求期末上報(bào)科級(jí)成本核算報(bào)表。

2.強(qiáng)化軍隊(duì)醫(yī)院科級(jí)會(huì)計(jì)核算的地位。借鑒《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的思路，在軍隊(duì)醫(yī)院中構(gòu)建統(tǒng)一的科級(jí)核算制度勢(shì)在必行。科級(jí)核算制度的建立重在規(guī)范會(huì)計(jì)成本核算的核算要素和核算對(duì)象。實(shí)施科級(jí)核算可以將核算細(xì)化，具體到每個(gè)人、每個(gè)小組，實(shí)行醫(yī)生護(hù)士核算分開(kāi)，為達(dá)到核算的清晰明了規(guī)范奠定基礎(chǔ)。與科級(jí)核算制度相匹配的是不僅要針對(duì)各種不同的核算單元制定相應(yīng)的崗位職責(zé)，而且要通過(guò)減少人為控制的程度，建立長(zhǎng)效、穩(wěn)定、可預(yù)期的管理機(jī)制。

3.優(yōu)化軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法。在現(xiàn)有的軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)可以進(jìn)行優(yōu)化的方面涉及以下幾個(gè)方面：一是結(jié)合《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求，調(diào)整軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的醫(yī)療收支科目。通過(guò)增加如“藥事服務(wù)費(fèi)”等科目，更改“地方藥品直接支出”為“地方醫(yī)藥直接成本”等完善現(xiàn)行的收支科目。增加“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，用于醫(yī)療事故和醫(yī)療糾紛賠償金的計(jì)量準(zhǔn)備，以滿足軍隊(duì)醫(yī)院市場(chǎng)化的需求。增加“費(fèi)用分?jǐn)偂笨颇浚砸?guī)范醫(yī)院管理費(fèi)用的分?jǐn)傊贫龋赃_(dá)到費(fèi)用在時(shí)間、人數(shù)和科室間的科學(xué)有效分?jǐn)偂Ｔ黾印肮潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊”科目，建立有效的資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制。二是縮短核算周期。現(xiàn)行的軍隊(duì)醫(yī)院大多是以整周為最小核算周期。這種核算節(jié)省人力，減少差錯(cuò)，但會(huì)損失信息的及時(shí)性。因?yàn)獒t(yī)院經(jīng)營(yíng)每天都在進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)每天都在積累，通過(guò)科級(jí)核算管理體系的構(gòu)建，配套足夠先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，努力實(shí)現(xiàn)以天為單位的核算。縮短核算周期如果能夠?qū)嵤┏晒Γ蛇M(jìn)一步將遞延或推銷(xiāo)成本以天為單位進(jìn)行分?jǐn)偅_(dá)到經(jīng)營(yíng)管理的精細(xì)化。三是通過(guò)將科室核算分類(lèi)細(xì)化，實(shí)施精細(xì)化科室核算規(guī)章。借鑒《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求，將科室核算分為臨床類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)和后勤服務(wù)類(lèi)等四大類(lèi)。前兩者臨床類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)是軍隊(duì)醫(yī)院市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)收入的主要來(lái)源，后兩者醫(yī)療輔助類(lèi)和后勤服務(wù)類(lèi)是服務(wù)于前兩者。通過(guò)嚴(yán)格預(yù)算指標(biāo)管控，根據(jù)這四類(lèi)服務(wù)的特點(diǎn)針對(duì)性地實(shí)施目標(biāo)成本管理，以達(dá)到軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化。

[1]總后勤部.軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理辦法.2002

[2]張曉玉，方培元.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2004

[3]方培元,陸路喜.軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)[M].北京：海潮出版社，2010

[4]任仲振.加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要途徑[J].中華現(xiàn)代臨床醫(yī)學(xué)雜志，2006（5）

[5]岳紅光.穩(wěn)中求健，造就療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)管理新發(fā)展[J].中國(guó)療養(yǎng)醫(yī)學(xué)，2007（11）

[6]王雅愛(ài).利用成本核算，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2006（8）

（作者單位：薛莎，蘭州軍區(qū)臨潼療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)管理科 陜西西安 710600；劉陽(yáng)子，中國(guó)科學(xué)技術(shù)信息研究所 北京 100039）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）05-102-02