多發一元獎金多征一千元稅金的誤區與勘別

●申朝陽

多發一元獎金多征一千元稅金的誤區與勘別

●申朝陽

多發一元錢獎金有可能多交一千元個人所得稅的說法實質上是對稅法的曲解，是對個人所得稅法的誤讀，是把個人所得稅法中的速算扣除數和征稅稅率征稅方法畫上了等號。薪酬確實需要合理籌劃，但是這種多發一元錢就要多交一千元甚至一萬元的稅的說法實在是錯誤的，文章從三個方面進行了分析、探討。

多發一元錢 多征一千元稅 誤區 勘別

每年年底，到了發年終獎的時候，就會有充盈著這樣一種聲音：多發一元錢獎金有可能會多交一千元的個人所得稅，甚至多發的這一元錢還不夠交稅的。接著就有人提出所謂稅收臨界點和無效區間的問題，根據不同的區段計算出不同的稅收臨界點，比如發18001元比18000元多納個稅1154.1元。一些所謂的薪酬設計專家會提出幫企業設計薪酬，能省多少多少稅。如報紙上網絡上經常出現的所謂第一個所謂稅收“盲區”[18001元，19283.33元]為例：18000元年終獎，對應稅率是3%，應納稅540元，稅后可以拿到17460元。但如果年終獎增加1元到18001元，對應的計稅稅率為10%，應納稅上升到1695.10元，結果，稅后能拿到的年終獎只有16305.9元。也就是說，多發1元年終獎會導致稅后少得1154.1元。

事實真的是這樣嗎？

筆者認為多發一元錢獎金有可能多交一千元個人所得稅的說法實質上是對稅法的曲解，是對個人所得稅法的誤讀，是把個人所得稅法中的速算扣除數和征稅稅率征稅方法畫上了等號。薪酬確實需要合理籌劃，但是這種多發一元錢就要多交一千元甚至一萬元的稅的說法實在是危言聳聽。

下面筆者將從政策依據，人們的認識誤區并計算勘誤三方面來說明這個問題：

一、政策依據

1.根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，個人的工資薪金所得適用超額累進稅率。《中華人民共和國個人所得稅法》經歷了六次修改，分別為：1993年、1999年、2005年、2007年、2011年。但是不管怎么修改，歷次頒布的《個人所得稅法》都明確規定個人的工資薪金所得適用超額累進稅率。

如最新頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》（2011年主席令第48號）第三條明確規定工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%（稅率表附后）。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的個人所得稅

2.關于年終獎計算征稅個人所得稅方法的具體規定。按照國家稅務總局《關于修訂征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發【1994】089號的公告，納稅人一次取得各種名目獎金，一般應將全部獎金同當月的工資、薪金合并計征個人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金加當月工資、薪金，減去當月費用扣除標準后的余額為基數確定適用稅率，然后將當月工資、薪金加上全部獎金，減去當月費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應納稅所得額的，免予征稅。

國稅發[2005]9號《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》進一步規定：

第一，全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

第二，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：一是先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。二是將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

（1）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

第三，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

二、認識誤區

綜上所述，我們可以得出明確的結論，年終獎屬于個人的工資薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%，使用超額累進稅率不會出現多發一元錢獎金多交一千塊錢稅金的現象，那么為什么這種說法還廣為流傳呢？這主要是因為人們把個人所得稅法中的速算扣除數和征稅稅率征稅方法畫上了等號。要想說清楚這個問題，我們有必要先解釋一下超額累進稅率，全額累進稅率和速算扣除數的關系。

1.什么是超額累進稅率？超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的個人所得稅

2.什么是全額累進稅率？全額累進稅率以征稅對象的全部數額適用的最高稅額作為累進稅的計征稅款。“全”字的含義就是全部課稅對象按一個達到級距的相應稅率征稅。我國建國初期征收的工商所得稅，曾實行21級全額累進稅率，最低一級為所得額未滿300元的稅率為5.75%；最高一級為所得額在萬元以上的稅率為34.5%。如果納稅人的所得額超過萬元，則全部所得額都按34.5%的稅率征稅。

按這種稅率計稅簡便，但納稅人負擔相差懸殊，稅負不合理，目前已經很少使用這種稅率。公式為：

全額累進稅=全部課稅對象數額×全額累進稅率

3.超額累進稅率的優點。超額累進稅率的優點就是按征稅對象數額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數額分別適用不同的稅率，課稅數額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調節納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。超額累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。

實行超額累進稅率的初衷就是要避免出現所謂稅收臨界點的問題，出現前文所述的多發一元錢要多交上千甚至上萬元的稅。

4.超額累進稅率缺點。超額累進稅率制會造成邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔透明度差。但最大的缺點是在級數較多的情況下，分級計算、然后相加方法比較繁瑣。我國個人所得稅的適用稅率分為7檔，如果一個人的年終獎數額較大，超過的檔位越多，計算的過程越繁瑣。

5.什么是速算扣除數。速算扣除數，是指用快捷方法計算稅款時，可以扣除的數額。采用超額累進稅率計稅時，簡化計算應納稅額的一個數據。速算扣除數實際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進稅率的應納稅額比超額累進稅率的應納稅額多納的一個常數。用速算扣除數法計算超額累進稅率的所得稅時的計稅公式是：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。

速算扣除數是在實際工作中，為了簡便計算程序而產生的，使用速算扣除數并沒有改變個人工資薪金所得適用超額累進稅率這一基本的征稅原則。下面我們舉例具體說明這個問題

三、計算勘誤

1.按超額累進稅率計算個人所得稅的步驟：

試以上文提到的年終獎18000元為例，即按照稅務局的政策，年終獎可以平均到12月里計算應納稅額。

試以上文中所說年終獎為18000元為例，那么

每月應稅所得額18000/12=1500

每月應交個人所得稅1500*3%=45

年應交個人所得稅45*12=540元，

個人稅后所得：18000-540=17460。

如果年終獎是18001元，每月應稅所得額18001=1500.08元，

按照超額累進制的稅率計算不超過1500元的部分，按3%的稅率征稅，個人應交稅540元，

超過1500元至4500元的部分，按10%征稅，本例中每月應負擔的個人所得稅0.08*10%=0.008，年應交稅額0.008*12=0.096元

兩檔合并，個人年應交個人所得稅540+0.096=540.096，四舍五入后為540.1元，個人稅后所得為18001-540.1=17460.9元

即年終獎多發一元錢，個人多交一角錢的個人所得稅。

但是如果個人年終獎的數額較大，超過的檔位越多，計算的過程就越復雜，如我們在報紙上看到綠地集團的某售樓員年底獎金500萬元，那么他的個人所得稅的計算過程如下：

全月應納稅所得額適用稅率 應納稅額不超過1500元的 部分 1500 0.03 45超過1500元至4500元的部分 3000 0.1 300超過4500元至9000元的部分 4500 0.2 900超過9000元至35000元的部分 26000 0.25 6500超過35000元至55000元的部分 20000 0.3 6000超過55000元至80000元的部分 25000 0.35 8750超過80000元的部分 336667 0.45 151500.2合計 173995.2全年應納稅額173995.2*12 2087942個人稅后所得5000000-2087942 2912058

每月的應稅所得額：5000000/12=416667

每月的應納稅額計算如下：

這個計算過程越過了七個檔位，非常繁瑣。

2.用速算扣除數計算個人所得稅的步驟：

接上例，如果某人的年終獎為稅前5000000元，用速算扣除數的方法計算應納稅額，計算過程如下

全月應納稅所得額 適用稅率 小計 速算扣除數 應納稅額416667 0.45 187500.2 13505 173995.2全年應納稅額173995.2*12 2087942個人稅后所得 2912058

從上述計算過程可以看出：使用速算扣除數計算簡便，但是和用超額累進稅率的本源計算個人所得稅的方法相比會在臨界點上產生差額，而且差額顯著，但是這并不代表個人所得稅的適用稅率由超額累進制，變成了全額累進制，全額累進稅率計算方法簡便，但稅收負擔不合理，特別是在劃分級距的臨界點附近，稅負呈跳躍式遞增，甚至會出現稅額增加超過課稅對象數額增加的不合理現象，不利于鼓勵納稅人增加收入。如果在臨界點，用速算扣除數計算應納稅額，產生了多發一元錢多交一千塊錢稅的情況，就應該回歸到稅法的本源規定，仍然使用較為繁瑣的超額累進制的計算方法，這樣雖然計算的過程復雜，但是卻不會產生多發一元錢，多交一千塊錢稅的情況，也真正的符合《中華人民共和國個人所得稅法》的精神本質。這也是有人偽造國稅發[2011]號文，而國稅局發文辟謠的原因。

（備注：本文所舉例子都假設個人月工資薪金所得均已達到個稅的起征點3500元/月，并且除本例所舉的年終獎外沒有其他需要合并納稅的個人所得）

（作者單位：北京市熱力集團有限責任公司熱源分公司 北京 100000 作者簡介：申朝陽，高級經濟師，ACCA（英國特許公認會計師），中國注冊會計師，研究方向：成本管理）

（責編：若佳）

F810.424

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1004-4914（2014）05-134-02