關于煤炭企業增值稅稅負偏重與進項稅抵扣中存在問題的探討

●謝東輝

關于煤炭企業增值稅稅負偏重與進項稅抵扣中存在問題的探討

●謝東輝

我國煤炭企業稅費負擔達到或超過30%，整體稅負在國內、國際上都是偏高的，增值稅稅負同樣居高不下我國。文章以山西某集團公司所屬煤礦為例對增值稅稅負進行了對比分析，同時還對有關增值稅進項抵扣存在的問題等方面進行了探討，提出了解決這些問題的對策。

煤炭企業 稅費負擔 增值稅稅負 增值稅 進項稅抵扣 穩定增長

為了應對當前經濟下滑的趨勢，促進經濟平穩增長，近期，國務院出臺了穩增長、促改革、調結構、惠民生一系列政策，力求通過減政放權，通過投融資體制改革、財稅體制改革，釋放經濟發展活力，突破經濟社會發展中遇到的熱點問題。

山西省呂梁市是煤炭資源市，產業結構特殊，稅收收入中70%以上來自于煤炭行業；同時，煤炭企業稅費負擔是所有制造、加工行業中負擔最重的，石油、天然氣、電力、鋼鐵、水泥等建材產品一般為8%～12%；而煤炭企業達到或超過30%；整體稅負在國內、國際上都是偏高的，增值稅稅負同樣居高不下。從筆者近幾年了解到的幾戶大中型煤礦納稅情況來看，增值稅稅收負擔率一直保持在13.5%～15.5%之間（名義稅率17%），所有稅費綜合負擔率均在26.5%～36%左右，甚至更高。筆者擬根據近年來在工作實踐中所了解到和所研究的一些問題，進行分析探討，旨在為應對經濟下滑、促進經濟平穩增長獻策出力。

一、增值稅稅負對比分析

以下是兩組數據對比情況：

從上面三個煤礦經營收入、進項稅額、銷項稅額計算出的應納稅額和已繳稅額來看，該企業2012年度普遍高于14%，甲煤礦15.2%，居于中間，還是有些偏高；乙煤礦14.0%，基本合理；丙煤礦15.45%。三個礦相比，達到最高，說明進項稅額抵扣僅有2%～3%，抵扣稅額明顯偏低。

從上述三年應納增值稅稅額來看，該公司甲煤礦2010年、2011年相對稅負偏重，均在15%以上，明顯超過了當地煤炭企業整體稅負。雖然增值稅轉型以后，放開了固定資產進項稅抵扣，但由于該公司在采購原材料、物資設備等固定資產時，未能按規定取得增值稅專用發票，普通發票較多，因此，導致增值稅稅負居高不下。2012年加強發票管理，在采購原材料、物資設備等固定資產時，大部分按規定取得增值稅專用發票；同時由于技改力度加大，產量減少，銷售價格下跌等多種因素影響，所以稅負較低，為8.04%。但也與當地其它企業稅負基本持平。因此，筆者認為我國煤炭企業的整體稅負在國內、國際上還是偏高的，需要進一步加以改進。

2012年山西某集團公司所屬煤礦增值稅負擔情況分析表產品名稱：原煤（單位：元）

2010--2012年山西某集團公司所屬甲煤礦增值稅負擔情況分析表產品名稱：原煤（單位：元）

二、增值稅進項稅抵扣中存在的問題

稅制改革自上世紀90年代開展以來，一個全新的流轉體系已經形成，在多層面、多領域、多范圍都基本上保證了稅負公平。2009 年1月1日，我國又進一步推動增值稅的全面改革，實施了增值稅轉型，通過允許企業抵扣購進設備中的增值稅，擴大了增值稅一般納稅人購進固定資產的抵扣范圍，能夠進一步降低企業的負擔，逐漸消除我國生產型增值稅重復征收的問題。但在實踐中，增值稅進項稅抵扣中還存在著一些亟待解決的問題。比如，《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（以下簡稱：財稅[2009]113號文件）規定：“煤炭企業的礦井和巷道為構筑物，發生的進項稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設備與配套設備也不能抵扣，包括通風管道、抽風設備、排水設備、排水系統、井下通信系統等，同時為這些設備發生的維修進項稅額也不能抵扣?！?/p>

眾所周知，煤炭企業是特殊行業，煤炭企業在地下幾百米甚至上千米的巷道深處開采作業，工作環境、生產環節、勞動組織、生產方式以及工種、工序是一般工業企業所無法比擬的，安全因素、危險程度也是常人所難以想象的。煤炭開采掘進的過程，必須是多環節、多工序、多工種大型聯合作業，是在礦井、巷道中，開展采煤、掘進、運輸、提升以及支護、通風、排水等一系列生產與維護安全的過程，在此期間必須不斷地排除隱患，隨時進行維修。煤炭企業的井下巷道與交通運輸業的運輸巷道有著明顯的不同，與一般性的工礦企業廠房也有著很大的區別，不應該歸屬于一般性的建筑物與構造物。如果簡單地將其視為加工制造業或其它工業企業不允許抵扣購置材料與設備的進項稅額，是有失公允的。除此之外，筆者還認為在以下方面存在著問題，有待改進。

（一）政策性方面的問題

1.《增值稅暫行條例》與實施細則中規定：“納稅人購進貨物或接受應稅勞務時，取得專用發票的，以專用發票列明的稅額作為進項稅額，準予抵扣；取得普通發票的，不得計算進項稅額?！边@就造成了企業存貨成本缺乏了可比性，因為在同樣的進價狀況下（含稅價），取得普通發票的進貨要比取得專用發票的成本高。筆者認為，要想解決以上問題，需要利用價稅分離的特點，使企業在購進貨物時不用區分普通發票與增值稅發票就可進行。但必須是已經繳納過增值稅才可以抵扣。

2.《增值稅暫行條例》與實施細則中規定，一般納稅人如果沒有取得專用發票抑或是稅務機關代開發票的情況下，可以抵扣進項額，稅率為6%.。這一規定從表面上看能夠減輕納稅人的負擔，實際上卻不符合稅法公平的原則。我們都知道，增值稅是對生產者抑或是經營者在對貨物加工或經營過程中所產生的增值稅進行征收的一種流轉稅。銷售時，按稅率17%計算銷項稅額；抵扣時，卻按低稅率抵扣，這明顯不符合稅法公平原則。因此，筆者認為為了避免高征低扣問題的發生，要盡量避免在下一環節扣回上一環節的優惠政策，應具體根據銷項制定稅率，即進、銷項稅率相同，減少不公平問題的發生。

3.對進項額和銷項額的確認標準不同，因此缺乏配比性。現行的“付款扣稅法”是以貨到并且已付款作為前提的，同時要求是專用發票所列或者是其中第二條所標明的條件之一才能進行抵扣。這也是我們平時稱作的“貨到扣稅法”。作為商業企業來說，需要購進貨物而且已支付了貨款，才能夠進行申報從而抵扣進項稅款；作為工業企業來說，需要購進貨物同時已經驗收，才能進行申報與抵扣進項稅款。雖然這樣做能夠減少“票到扣稅法”的負面影響，可是卻違背了會計核算的基本原則。同時，由于確認銷項稅取決于銷售成立，與是否收回了貨款沒有關系，這樣就給一些別有用心的企業領導人造成了可乘之機，他們為獲得進項抵扣，大量購進存貨，不考慮這樣做的后果會造成企業虧損。還有的企業由于大量購進存貨，只能提前抵扣，造成進項稅與銷項稅的嚴重失調與嚴重的不配比。

4.無形資產進項稅額究竟能否抵扣？無形資產能否轉讓繳納營業稅？在實務中也有很大的爭議。按現行規定，的確無助于推動我國社會、經濟以及工礦企業的發展。相關規定中要求按5%的稅率轉讓無形資產的做法沒有理論依據，同時也妨礙了無形資產正常的流動。規定企業即便有專用發票購入了無形資產，也需要將其進項計入成本是明顯的不公平。應該將征收增值稅取代無形資產轉讓營業稅，并且允許對無形資產進行抵扣。

（二）實際工作中出現的理解性問題

1.非應稅項目的問題。比如，一些以構筑物或者是建筑物作為載體的配套設備，在涉及到抵扣稅額問題時，政策把握不準。如前文所述，相關文件規定煤炭企業這些費用不能抵扣，與實際工作存在著很大的歧義，因此，在企業遭遇的稅務檢查過程中，都存在著與稅務機關有爭議的問題。比如，煤炭企業使用的：皮帶機通廊制作、電子監控設備、礦用開關傳感器、電源分站、人員定位機站、綜采設備、割煤機、大型刮板機、礦用電纜、電源電纜、箱式壓風自救裝置、自備發電進線柜（隨主風機變頻）、風機高壓變頻柜、安全監控系統、在線監測儀等設備上，雙方各持一詞，很難取得共同意見。

2.取得匯總開具增值稅專用發票，后附手工自制清單，非防偽稅控系統開具清單，后附銷貨清單不符合稅法規定。

3.購買燃料。成品油及貨物運輸發票無明細清單，不符合稅法規定。

4.取得開具的增值稅專用發票，開票方與付款方不一致，票款不一致，抵扣進項稅，不符合稅法規定。

5.購買固定資產2007年、2008年預付款，2009年抵扣問題，固定資產進項稅額抵扣本身是2009年1月開始的，所以在政策執行上存在時間差異的問題。

以上問題如果得不到有效地解決，將會給煤炭企業帶來嚴重的后果。比如進項不讓抵扣，一旦被稅務部門檢查出來，企業就會承擔最少0.5倍的罰款，同時還要交滯納金，就會給企業造成巨大的損失。

三、加快財稅體制改革，推動企業健康發展

綜上所述，要想全面落實國務院穩增長、促改革、調結構、惠民生的一系列政策，就必須靜下心來認真研究各個層面、各個環節、各個維度所遇到的熱點、難點問題。要本著對國家、對人民負責的態度，更多地釋放正能量，只要是不利于社會發展、不利于經濟發展、不利于企業良性發展的條條框框，都要舍得放棄。要通過減政放權，通過投融資體制改革和大力推進財稅體制改革，進一步釋放企業經濟發展的活力。筆者認為，應當參照工業平均稅負水平，給煤炭企業設定一個比較合理的稅負標準。2014年6 月23日，山西省政府召開了全省涉煤收費清理規范工作會議，省政府研究制定了《涉煤收費清理規范工作方案》，該方案要求2014年全省減輕煤企負擔60.87億元，噸煤減負6.5元。這對促進煤炭企業可持續發展是一個利好消息。

政府部門與相關單位，要像習近平同志所指出的：“進一步增強改革創新意識，敞開思想謀劃新思路，放開手腳追求新突破，善于從事物的對立面、差異性、因果聯系中及時發現并解決存在的各種矛盾和問題?！苯雍玫貧?，集中力量，重點突破經濟社會發展中遇到的各種薄弱環節。要加大力度出臺有利于企業健康、穩定發展的各項政策、措施，在落細、落小、落實上下功夫。

筆者相信，只要我們當好改革開放的排頭兵，不斷提高企業的核心競爭力，狠抓內部管理，就一定會有力地推動企業健康發展，完成國務院交給我們的穩增長、促改革、調結構、惠民生的任務。

[1]張燕霞.完善稅制改革及納稅管理的幾點思考.中國外資，2011 （9）

[2]孟慶芳.增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究.中國外資，2012 （14）

[3]陳軍，涂新民.增值稅進項稅抵扣中存在的問題.中國稅務報，2005.6.9

[4]曾靖（導師：譚光榮）.增值稅轉型后企業稅收籌劃研究.湖南大學碩士論文，2010.10

[5]當好全國改革開放的排頭兵不斷提高城市核心競爭力.人民日報，2014.5.8

[6]本報訊.清理規范涉煤收費項目促進煤炭工業可持續發展.太原日報，2014.6.24

（作者單位：山西樓俊礦業集團有限公司 山西呂梁 033000）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）08-156-02