基于審計流程質量控制的供電企業審計職業素質探析

楊學梅 李磊

摘要：高質量的審計工作來自高素質的審計隊伍，審計人員應該具備什么樣的職業素質，如何提高職業素質，是審計質量控制中必須思考的問題。首先對審計流程控制目標及控制措施進行分析，闡述審計人員應具備的職業素質，并針對電網企業審計人員素質存在的問題提出改進措施。

關鍵詞：審計質量控制;審計流程;控制目標;控制措施;審計職業素質

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）33-0132-02

一、研究背景

1.研究意義

（1）審計業務性質要求審計人員具備較高的素質。審計是一項專業性較強、技術難度較大的工作，審計也是一項對專業要求很高的職業，要求審計人員具備較高素質，而且審計要具備的素質又是一個長時間的學習鍛煉過程。

（2）審計人員是實施審計質量控制措施最關鍵的要素。審計人員素質高低將直接影響審計質量。首先審計質量控制措施由審計人員制訂，高素質審計人員能夠及時覺察到審計過程中的質量控制缺陷，從而制訂完善具備可操作性的制度、機制、措施，及時補漏;其次制訂了好的質量控制措施，需要高素質審計人員落實。

2.研究現狀

審計人員需要具備什么樣的素質才能滿足要求，國家審計機關、社會審計機構、企業內部審計部門均進行了研究。如審計署審計科研所王鴻在《簡論國家審計人員應當具備的職業素質能力》中對審計人員應具備的基本職業素質和特殊職業素質進行研究。[1]安徽省審計廳王興如在《21世紀審計人員素質要求與現代審計教育》中對21世紀審計人員需具備的職業素質及21世紀審計教育的改革進行研究。[2]南華大學經濟管理學院張艷等在《審計獨立性、專業勝任能力與審計職業的發展》中對審計質量與獨立性、專業能力之間的關系進行研究。[3]無錫供電公司杭云霞的《淺談供電企業內部審計人員素質提升》通過分析目前供電企業內部審計人員存在的不足和原因，從合理配置審計資源，加強內部審計人員隊伍力量、加強理論學習和崗位實踐，提升內審人員整體素質兩方面探討了提升內部審計人員素質的方法和措施。[4]

二、供電企業審計流程質量控制及其對審計人員素質要求

首先通過分析審計流程、審計環節、質量控制目標、控制措施分析達到控制目標需要審計人員具備的素質能力。其分析過程及結果如表1所示。

表1 審計流程質量控制表

流程階段 環節名稱 控制目標 控制措施 人員素質要求

計劃階段 審計立項 審計計劃科學合理 風險問卷調查;聽取取公司領導和相關部門審計需求;進行專業判斷 溝通協調能力風險判斷能力綜合分析能力知識更新能力

準備階段 開展審前調查 審計方案可操作性強 審計方案評審會;審前培訓會 文字表達能力溝通協調能力知識更新能力

組建審計組

審計方案制定與審批

下發審計通知書

審前培訓

實施階段 審計進點 審計報告價值高 三級復核;碰頭會;審計底稿、記錄規范化實施細則 專業判斷能力文字表達能力溝通協調能力知識更新能力

審計記錄編制及審核

審計工作底稿編制及審核

撰寫審計報告初稿

終結階段 審計情況交換 審計成果運用最大化 審計成果綜合分析制度;深化審計整改管理機制 綜合分析能力理論研究能力

審計報告修訂

通報審計結果

審計意見落實情況分析

后續審計

審計成果運用

審計項目總結分析

檔案管理

1.審計計劃階段

（1）溝通協調能力：審計計劃階段需要審計人員具備較強溝通協調能力，與公司領導、相關部門等進行溝通，充分理解審計需求。

（2）風險判斷能力：審計項目計劃是審計人員年度工作的指導性文件，因此公司高風險領域應確保列入審計項目計劃，通過實施項目發現問題，整改問題，防范風險。因此審計計劃階段需要審計人員具有較高風險判斷能力，從而制訂出科學合理的年度審計項目計劃。

（3）綜合分析能力：審計計劃階段需要對各種經營情況資料、以前年度發現問題以及其他部門提供相關資料進行綜合分析，從而發現需要審計的業務領域。

2.審計準備階段

（1）文字表達能力：審計準備階段中審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等做出的詳細安排，是審計組成員實施審計的指導手冊。因此準備階段要求審計方案編制人員具備較強的文字表達能力，編寫出脈絡清晰、操作性強的審計方案指導審計人員實施審計。

（2）溝通協調能力：審計準備階段組織協調能力是指需要根據工作任務，對資源進行有序分配。尤其是在面臨審計任務不斷加重與審計資源相對短缺的矛盾形勢下，更是需要較強組織協調能力使得在有限的審計資源條件下完成的審計任務最多。

3.審計實施階段

（1）專業判斷能力：審計實施過程中審計人員面對被審計單位大量的資料必須具有敏銳的洞察力和判斷力，迅速找到切入點，從而發現被審計單位存在的問題，同時更需要從問題的宏觀層面進行剖析，分析問題的產生和發展脈絡，在統籌分析基礎上能對所掌握的材料進行概括和總結，做到對問題準確的處理，提出有價值的意見和建議。

（2）文字表達能力：審計實施階段中審計底稿是審計人員與被審計單位溝通的載體，審計報告是審計成果的載體，都集中反映了審計工作的整體水平和審計人員的業務水平，審計人員就必須要有良好的文字表達能力，對審計中發現的問題，能以小見大、由表及里地分析問題的根源，歸納、提煉出具有本質性、規律性的東西和管理制度中的薄弱環節，進而從體制上、機制上提出解決和預防問題的辦法。

（3）溝通協調能力：審計實施階段的溝通協調能力包括在審計組內部的溝通協調能力和跟被審計單位的溝通協調能力。前者是指在審計組內部控制、激勵和協調群體活動過程，使之相互融合，從而實現組織目標的能力。跟被審單位之間溝通協調能力是指審計人員在整個審計過程中努力消除被審計對象的抵觸，共同分析錯誤和問題及潛在影響，探討改進措施和可行性，使被審計單位認識到內部審計是一種幫助而不是一種威脅，使內部審計人員能夠深入調查，發現問題，并出具恰當的審計報告，為企業提供有價值的服務。

4.終結階段

（1）綜合分析能力：審計工作要求審計人員在從微觀入手發現和揭露違法違規問題的同時，能夠從宏觀著眼揭示導致違法違規問題產生的體制性障礙、制度性缺陷和管理上的漏洞，要求審計人員必須具備較強的綜合分析能力。

（2）理論研究能力;審計理論來源于實踐，反過來指導審計實踐，在審計實踐過程中，審計人員要具備理論研究能力，對存在的問題站在一定的高度進行思考研究，從而促進審計人員對審計的理解，也指導其他審計人員。

上述各個階段要求的文字表達能力、溝通協調能力、風險判斷能力、綜合分析能力及理論研究能力的具備是以審計人員掌握大量知識為前提的。審計工作接觸面廣，尤其隨著內部審計地位的不斷提高，內部審計作用越來越重要，企業對內部審計的期望也越來越高，內部審計范圍從原來單純的財務審計擴大到如營銷管理、人力資源管理等多種業務管理審計，要求審計人員熟悉公司各種專業管理;其次作為內審人員，要發揮風險防范作用，又要具備法律的適用能力、宏觀經濟政策的分析能力，從而使得公司經營管理符合國家政策要求。審計要求知識面廣，博而雜，因此在各個階段審計人員都要具備快速知識更新能力，需要有一種“本領恐慌”的危機感和積累自我的緊迫感。

三、供電企業目前審計人員素質存在問題分析

1.審計人員的大局意識、把握風險的能力需要進一步提升

目前審計主要還是發現問題，離全面、本質地認識和分析問題還有較大的差距，常常專注微觀、就事論事，還沒有做到宏觀著眼、胸懷全局。如在審計報告中的具體表現為有的審計報告往往只對存在某類問題進行描述，而整體情況如何、這類問題是否有普遍性或者占整體的多大部分未進行描述，這類問題發生的深層次原因及由此帶來的風險未進行分析。

2.審計人員專業知識、職業判斷能力需要進一步提高

首先在審計定性方面，審計依據準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據認定不準，難以一錘子定音，迫使審計人員到處收集、尋問;有時審計人員對套用的法規依據產生模棱兩可的看法，無所適從，欲用不得，欲棄不舍。其次在實際工作中，政策法規、公司規章制度政策法規相對滯后，需要對審計發現的情況實事求是地分析;審計人員因為知識的局限性，出現對相關問題把握不準的問題。

3.SG186系統上線，缺乏在信息化環境下進行審計的人才，以及專門針對系統進行審計的人才

SG186系統上線，大量業務在系統中進行流轉，企業管理流程及業務處理流程發生變化，企業內部審計面臨業務流程控制風險、職責集中風險、審計證據的安全風險。[5]審計人員正在摸索信息化環境下的審計方式、手段，且針對系統安全的審計無法開展。

四、改進措施

1.加強培訓

首先是參加系統內外培訓。網、省公司每年會組織培訓，不僅僅針對審計專業進行培訓，同時對公司系統營銷、工程管理等最新變化發展進行培訓;其次公司每年會安排2、3次專題培訓，培訓內容包括內部控制、風險管理、質量控制等，同時針對信息化環境，專門請相關業務部門給審計人員做培訓。最后要求審計人員在工作中加強自我學習，做有心人，有意識的學習。

2.加強實踐

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”，素質能力的提高最終要落實到審計項目中。要繼續開展“導師帶徒”，強化一對一輔導，幫助年青人快速提高審計業務技能;探索審計項目主審競聘制，發揮主審在項目組織實施上及以審代培方面的作用。

參考文獻：

[1]王鴻.簡論國家審計人員應當具備的職業素質能力[J].審計研究簡報，2010，（3）.

[2]王興如，王會今.21世紀審計人員素質要求與現代審計教育[J].江淮論壇，2001，（1）：54-58.

[3]張艷，鐘文勝.審計獨立性、專業勝任能力與審計職業的發展[J].南華大學學報（社會科學版），2006，（2）：29-31.

[4]杭云霞.淺談供電企業內部審計人員素質提升[J].中外合資，

2011，（21）：171，173.

[5]黃恩橋.ERP環境下的企業內部審計工作探討[J].貴州商業高等專科學校學報，2011，（3）：57-60.

（責任編輯：王意琴）