初探企業稅收籌劃問題

鐘少娜

引言：在市場經濟條件下，納稅人為了實現稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅制框架內，對納稅方案進行優化選擇，這是符合理性經濟人的假說。但該為哪些收入繳納稅收，該繳多少稅收，以及如何保證在依法納稅的同時維護好納稅人自身利益等一系列問題也更加突出。因此稅收籌劃引起了人們的關注。那么如何通過納稅籌劃減輕納稅人負擔，提高收入水平，也就成了廣大納稅人急需面對的問題。

一、關于稅收籌劃

從根本上說，稅收籌劃與依法治稅、依法納稅是相濟相生、相輔相成的，經濟發展水平不高，稅收法制不完善，納稅人自然不需要也沒辦法稅收籌劃，稅收籌劃開展本身就是稅收法制建設水平提高的重要標志。

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項進行事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的一切優惠政策，從而減少稅收負擔，獲得最大收益的行為。稅收籌劃的結果表現為納稅人涉稅活動的優化，納稅人總體上的稅收負擔減少，稅后收益增加。

2.稅收籌劃的必要性

稅收籌劃屬于財務管理范疇，其實質是一種理財活動，目的是在納稅約束的市場環境下，使納稅人的稅后利潤或稅后收入最大化。稅收籌劃是納稅人的一項長期的事前活動，是一種降低納稅人負擔的有效手段，是市場經濟發展的必然產物。稅收籌劃是納稅人對稅法合理而有效的理解、掌握和靈活運用，是一種風險與收益并存的活動。

納稅籌劃是在合法的前提下，納稅人謀求最大限度的納稅利益的一種正常行為。隨著我國市場經濟不斷發展，各行業競爭日益激烈，企業取勝的關鍵取決于能否降低企業成本。稅收作為很大一部分財務成本，企業則應通過納稅籌劃予以控制，對企業來說納稅籌劃意義重大。

二、企業納稅籌劃面臨的問題

1.正確認識納稅籌劃

納稅籌劃是以減輕稅負為目的，它不影響稅收的法律地位。而避稅是千方百計鉆稅法空子，利用稅法漏洞的不法行為。在相當的一部分人的意識中，稅收籌劃是偷稅，將稅收籌劃與偷稅、漏稅、騙稅混為一談，視為非法行為，他們混淆了兩者的本質差別。在實務中確實難以區分，一旦稅收導向不明確，制度不完善，納稅籌劃就有可能轉化為避稅行為。，

2.密切關注稅務政策變化

企業應該密切關注國家稅收制度的變化，及時調整稅收籌劃的思路和策略，注意稅收籌劃的時效性。如：稅收優惠政策從“區域優惠為主”調整為以“產業優惠為主，區域優惠為輔”，稅率的地區差異已經成為歷史，利用地區稅率差異選址注冊已不再適用。

3.培養高素質的納稅專業人才

有效的稅務籌劃要求具備嚴密的邏輯思維，統籌謀劃的能力，具備較高的稅收、會計、財務等專業知識水平，充分掌握企業籌資、經營、投資等業務流程。能夠及時掌握稅收政策變化情況，預測不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策。所以，企業要提高納稅籌劃的成功率，化解和規避納稅風險，必須注重稅務籌劃人才的培養。

三、合理利用稅收政策進行籌劃

1.正確選擇投資方向

稅收優惠的方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等，旨在進一步促進國民經濟全面協調可持續發展。因此，企業應該根據稅收政策導向來調整經營決策，多參與技術創新、節能環保的項目，充分享受稅法給予的節稅優惠。

2.合理選擇企業組織形式

不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。如公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分

公司，對企業所得稅負擔產生影響。子公司是獨立法人，應單獨交納企業所得稅，而分公司不是獨立法人，其利潤并入總公司匯總繳納企業所得稅，通過盈虧相抵，降低了整體的稅負。所以，在設立下屬公司時，要充分考慮各種組織形式的利弊，做好稅務籌劃，合理地選擇企業組織形式。

3.規范企業會計核算行為

（1）合理選擇存貨計價方法。各種存貨計價方法對于產品成本、企業利潤、所得稅都有一定影響。一般情況下，選擇加權平均法，對企業發出和領用存貨進行計價，企業計入各期產品成本的材料價格比較均衡，使企業產品成本不至于發生較大變化，各期利潤比較均衡。

（2）恰當運用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入一定時，折舊越大，應納稅所得額就越少。折舊方法確定之后，在稅率不變的前提下，企業盡量選擇最低的折舊年限。這樣，固定資產可以提前收回，企業生產經營前期應納稅所得額減少。從資金時間價值來說，企業前期減少的應納稅額相當于企業得到了相應的融資貸款。

4.合理安排對外捐贈

企業若發生捐贈支出，首先應特別注意分清捐贈對象和捐贈中介。即企業應當通過特定機構進行捐贈，而

不能自行捐贈，應當用于公益目的，而非其他目的。其次，企業可根據自身的經濟實力和發展戰略決定捐贈的額度。從節稅角度考慮，一般不宜超過稅前扣除比例（年度利潤總額的12%）。如果因為特殊原因，需要超過的，可以通過“先認捐，后支出”，即將超過部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。

四、結論

通過上述的分析，我們可以看出，稅務籌劃是可以做到在合法的前提下提高納稅人的稅后收入，增加納稅人經濟效益，還可以提高納稅人的納稅意識，是很有前景的一項經濟活動。在收籌劃過程中合理利用國家稅收減免和優惠等政策，做好納稅籌劃工作，切實減輕納稅人稅收負擔，以保障納稅人收入和消費能力的不斷提高，以擴大內需，為經濟的可持續穩定發展創造條件，為和諧社會添磚加瓦。

（作者單位：廣東省經濟貿易職業技術學校）