三個視角看企業全面預算管理

鄒琦

正如世界是多維的，搭建管理會計體系的思路也同樣是多維的。在現行的企業管理思路中，企業全面預算管理以加快推進企業管理方式由粗放型向集約化、精細化轉變，全面提升企業管理水平的優點吸引企業高管眼球，以提升企業管理水平，達到企業衡優發展的目的，企業全面預算的定制和執行將起到重要作用。

全面預算反映的是企業未來某一特定期間（一般是一個會計年度或一個經營周期）的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金成本等進行預測，編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

全面預算管理的方法自上世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，在國際大型企業獲得廣泛推廣。從最初的計劃、協調，發展到現在兼備控制、激勵、評價等諸多功能的綜合貫徹企業經營戰略的管理工作，全面預算管理成為企業有效管理的重要方法。要讓企業全面預算管理成為現代企業新型管理工具，滿足企業內部管理需求，現結合S零售集團全面預算管理的實施情況，從以下三個視角進行考慮。

一、業務視角

在搭建管理會計體系時，首先要結合的就是企業的業務特點，深入分析業務邏輯，充分體現行業特點。管理會計區別于財務會計的最大差別，就在于管理會計是為內部服務的。不同企業有不同的業務特點，相同行業的也會因為業務特點不同，擁有的管理會計體系不同。在編制全面預算管理方案時，要充分考慮企業的業務特點，對其經營過程進行還原。

以S零售集團為例，S零售集團是國內知名的上市百貨集團公司，它的經營業態多樣，涵蓋了購物中心，高端超市，高端服務中心，大賣場等多種業態。S零售集團的運營呈網狀結構，采購中心和營運部是S零售集團重要的部門。對于零售企業，管理者有兩個思路：

1.規模經營

通過發散的經營的方式，以開新店的方式，迅速占領市場占有率。S零售集團在本市有四家門店，在市外有兩家門店，營業額每年上浮10%左右，利潤額每年上浮8%左右。在同行企業中，S零售集團極具競爭力。從規模上講，S零售集團屬收斂型的，管理者有意于對外擴張，因此，在預算上，新店規劃、投資規劃成為了重點內容。

2.進行品類管理

按不同的品種類型統籌管理不同業態的商品品類的采購和營運，注重品種收益。全面預算管理注重在日常零售業務中個體商品的利潤率，即關注哪些商品利潤高應該加大銷售力度，哪些商品不賺錢應該淘汰，哪些品牌市場銷售反應大，哪些品牌被市場冷落。管理層的決策信息都來自品類管理，在預算上，業務分類預算也是重點內容。

基于以上業務特點，S零售集團將企業復雜的預算邏輯回歸到業務分析上，將銷售預算分成經營兩條線：采購線和銷售線。按照不同的品類品牌進行細分后，結合采購部門的采購數據與銷售部門的銷售數據，最優規劃月度、年度的采購額、銷售額、毛利等。

另外，值得一提的是，在S零售集團，所有財務人員都需要先去營運部接受業務培訓，這是基于管理層要求財務人員對集團業務流程有必要的了解和熟悉，管理層認為，了解業務是做好管理會計的基礎。

二、管理視角

如果說業務視角是實現有價值的管理會計的基礎，那么管理視角則是管理會計的本源。企業之所以要完成全面預算管理，構建管理會計體系，根本在于滿足企業管理需要，支持企業管理者的管理決策。從管理視角來說，對企業全面預算管理關注的是對集團公司的總體運營狀況的把握，以及對決策的支付和對人員的管理激勵。

S零售集團是高度集權的集團企業，屬操作導向型集團管控模式，集團財務部操控形式類屬于財務中心結算方式。S零售集團實行一體化經營，統一銷售，統一采購。S零售集團旗下的門店的店長和銷售人員全部由集團統一管理，門店的日常業務全由總部掌控，門店無財務權。S零售集團的采購部負責全國銷售產品的采購，建立全球采購平臺，對品牌的引進退出進行集中控制。此外，S零售集團管理高層人員分別分管不同門店，會實時查看門店經營狀況及當天的財務數據。

鑒于S零售集團高度集權的經營掌控方式，S零售集團的全面預算管理必然是一體化的預算體系，從集團戰略目標分解開始，到建立全方位的，包含情景預測方案、滾動預測方案、控制控制方案、預算分析方案等在內的全面預算方案，涵蓋銷售、采購業務全流程。在這個一體化的全面預算管理體系中，S零售集團的整體銷售預算做到了每個產品，每個型號在每個地區，每個渠道的銷售量、收入、毛利率等。S零售集團的預算做了明晰的滾動預測，由歷史實際數據，近期精確滾動預算和遠期粗略滾動預測的數據構成，對全面預算管理做到了全面掌控。

三、財務視角

管理會計的目的是為企業內部管理提供有用的會計信息，無論管理會計的體系如何搭建，最終形成的必然是一系列的財務結果，如財務預算報表等。

S零售集團的全面預算管理最終反映在預算報表上。S零售集團將全面預算管理按不同用途生成不同報表，為掌控公司整體營運情況，生成了資產負債表、損益表、現金流量表，為績效考核，生成了部門成本、損益指標預算情況表，為資源最優化，生成了產品損益預算、客戶損益預算、分項目損益預算、單店預算等。

S零售集團制訂了《預算管理辦法》，將年度財務預算指標細化分解為季度、月度預算，層層落實到門店和崗位，同時制定了完成年度預算的措施和對策，將全面預算管理與公司所有員工薪酬激勵相捆綁，以達到激勵管理的效果。

全面預算管理體系是一個多層次，縱橫交錯的體系。在撥開復雜的預算數據之后，以業管視角、管理視角、財務視角這三個視角之下，還原業務本身，以財務報表的方式來反映管理層的決策，起到把握全局的管理思路。在這樣全面預算管理的方式下，基于不同角度的視野，管理層對企業的總體發展走向心中有數，員工對自己的下年的工作業績要求清晰，使得企業管理會計工作更易從容應對。