淺議單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性

曹榮華

摘要：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)控制是人類(lèi)經(jīng)過(guò)不斷探索而總結(jié)出來(lái)的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作、保障會(huì)計(jì)工作有效性的內(nèi)部管理辦法。建立健全單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性、可靠性，為單位經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化決策提供可靠的依據(jù)。加強(qiáng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，用制度管權(quán)管事管人，促進(jìn)創(chuàng)建風(fēng)清氣正的社會(huì)風(fēng)氣，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)是人類(lèi)社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。政治是人類(lèi)社會(huì)的上層建筑，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑是構(gòu)建人類(lèi)社會(huì)并維系人類(lèi)社會(huì)運(yùn)行的兩大命脈。對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，是保障政治穩(wěn)定的必備前提。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理并用量來(lái)反映的重要手段之一，會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性會(huì)直接影響到經(jīng)濟(jì)的健康和穩(wěn)定以及發(fā)展。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是人類(lèi)經(jīng)過(guò)不斷探索而總結(jié)出來(lái)的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作、保障會(huì)計(jì)工作有效性的內(nèi)部管理辦法，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到完善。一個(gè)單位如何能保證健康穩(wěn)定的發(fā)展，加強(qiáng)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。古今中外的管理實(shí)踐證明：?jiǎn)挝坏每貏t強(qiáng)、失控則亂、無(wú)控則敗。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵、目標(biāo)及應(yīng)遵循的原則

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。這樣的制度與程序可使單位內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互制約的體系，通過(guò)這個(gè)體系，單位內(nèi)部任何一個(gè)方面、一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都會(huì)受到另一個(gè)方面或環(huán)節(jié)的制約，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是指規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

3.設(shè)立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須遵循的基本原則：合法性原則。單位設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須符合國(guó)家頒布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的《財(cái)務(wù)管理辦法》等相關(guān)內(nèi)部管理制度。

全面性及重要性原則。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)必須能夠覆蓋單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)，不得留有制度上的空白或遺漏。信任不能代替制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效性實(shí)施負(fù)責(zé)。

相互牽制原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離；確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約和監(jiān)督。要明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員職責(zé)，實(shí)行崗位分離，相互制約的機(jī)制和處理程序。也就是每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須有兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)或人員處理，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，不相容崗位相互監(jiān)督、相互檢查，形成相互均衡的機(jī)制。特另4是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核環(huán)節(jié)的相互牽制尤為重要，該項(xiàng)原則是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的基本保證。

成本效益原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一定要結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際和內(nèi)部管理需求來(lái)設(shè)計(jì)，不能一味追求“大而全”，而要實(shí)現(xiàn)運(yùn)行成本最低、效益最大的目標(biāo)，實(shí)行有選擇的控制。在保證控制有效性的前提下，確定控制環(huán)節(jié)和選擇控制點(diǎn)，應(yīng)充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將發(fā)生頻繁的業(yè)務(wù)，涉及金額較大的業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作為重點(diǎn)，設(shè)置必要的控制環(huán)節(jié)和更加嚴(yán)密的控制措施。如對(duì)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，無(wú)論是事業(yè)單位還是企業(yè)單位，必須作為重點(diǎn)進(jìn)行控制。而有的企業(yè)以對(duì)外提供服務(wù)為主，存貨很少，如再對(duì)存貨重點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度就沒(méi)有必要?？傊仨氁詣?wù)實(shí)的態(tài)度，運(yùn)用科學(xué)的方法，設(shè)計(jì)成本低效益高的、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

動(dòng)態(tài)性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。任何單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都要存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。各級(jí)管理人員特別是最高管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)慎重考慮外部中間機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)及建議，及時(shí)修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施，建立新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

二、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于促進(jìn)單位穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

（一）建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性、可靠性，為單位經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化決策提供可靠的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息失真，它不僅影響著一個(gè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)能否持久，而且會(huì)影響到宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的決策。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)在日常工作中：?jiǎn)挝坏呢?cái)務(wù)狀況混亂，各項(xiàng)制度有章不循或無(wú)章可循，各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位。通過(guò)內(nèi)控能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)日常工作中出現(xiàn)的問(wèn)題并加以及時(shí)糾正，從而提高財(cái)務(wù)工作效率，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（二）通過(guò)內(nèi)部控制程序加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)的保護(hù)，以防止出現(xiàn)舞弊和無(wú)意過(guò)失。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)保管人員，包括財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)、出納，物資管理部門(mén)的保管人員和記賬人員，在部門(mén)內(nèi)要實(shí)行定期輪崗制度。這樣，在交接過(guò)程中以及后任接任后有機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)原崗位工作中的員工在工作中出現(xiàn)的漏洞、不足，得到及時(shí)糾正和改進(jìn)。保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整。

（三）保證單位的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策和制度。通過(guò)會(huì)計(jì)稽核可以隨時(shí)監(jiān)督和檢查在日常的財(cái)務(wù)管理和核算工作中有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、結(jié)算紀(jì)律、信貸紀(jì)律的行為，有無(wú)違反財(cái)務(wù)規(guī)定鋪張浪費(fèi)，私設(shè)“小金庫(kù)”。一旦發(fā)生，內(nèi)控人員可以及時(shí)采取措施予以糾正，從而保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法和有效。