審計人員素質對審計質量的影響

摘 要：在審計工作中，審計質量是評價審計人員的重要標準之一，是審計工作實際效果的體現，與審計行業的發展息息相關，同時也與社會經濟有著密切的聯系。審計師是審計質量的工作主體，是決定審計質量的實行人。近幾年來，審計質量開始受到社會各界普遍的重視，由此審計人員素質問題也越來越備受關注，若要提高審計質量，就要從審計人員素質開始著手。

關鍵詞：審計人員素質；審計質量；影響；建議

0 引言

隨著時代與社會的發展，我國社會經濟體制不斷地轉變，審計環境也隨之不斷變化，這對于審計人員來說是機遇與挑戰并存。審計與我國社會經濟的發展有著緊密的聯系，現階段我國審計事業中存在許多亟待解決的問題，為了保障我國經濟安全，實現國民經濟的持續發展，如何加強審計質量的管理已成為當前首要解決的問題。2008年我國審計署公布了未來四年審計工作發展計劃，明確了審計目標，以提高審計工作質量與審計能力為主，保障我國社會經濟的持續發展，構建符合我國社會主義市場經濟體制的審計監管機制。審計質量與人們的生活發展有著很大的關聯，本文從審計人員素質的角度出發，提出審計人員素質對審計質量的影響。

1 審計質量的概述

1.1審計與質量

審計從本質上來說屬于一種監督行為，根據審計對象、審計標準的不同，可將審計分為許多類型。一般情況下。大致可分為社會審計、政府審計、內部審計這三大類，審計是經濟發展到一定程度的衍生物。質量有兩種廣泛的定義。一種是物理的代表單位，即指物體中物質存在的量數，也可用于表達物與質間的關系。還有一種質量是指工作或某實際物品的優劣。而審計質量就是表現工作好壞的一種評價目標。國外審計質量研究人員，從不同角度提出審計質量的概念，例如從審計質量的影響因素進行分析，但隨后發現此種方法易于受到人為干擾，從而難以保證有效的審計質量。后來人們將審計質量分為事前審計質量和事后審計質量。事前審計質量是指在審計合同簽訂時所評價的一種審計質量，能夠及時發現審計合同中不合理的地方，作出準確的評估，最大程度降低審計風險。事后審計質量是指審計報告公布后的審計質量，審計報告中存在的差錯性發生幾率，無論如何定義審計質量，審計質量都是基于會計師的角度來進行評估的。現階段審計質量主要是指審計人員及審計過程的質量，期間產生的審計結果即為審計質量。審計質量能體現會計報表的可信度，由于審計質量是一種貫穿審計全過程的活動，審計結果與審計需求間的滿足度即為審計質量的優劣。

1.2審計質量的特征

審計質量的特征包括技術性、獨立性、公正性，其中技術性特征涉及到經濟與技術這兩個因素。首先審計是一項專業性強的工作，對審計工作人員有一定的素質要求，例如審計人員的業務能力、專業技能、個人素質等。其次，審計是一個科學、精細的過程，其中需要投入大量的人力物力財力。審計成本包括人力成本、資源成本等，優秀的審計人員其報酬必然較豐厚。為了提高現有審計人員的專業素質，還要對其開展培訓，致使產生一定的培訓費用。此外，收集相關的審計信息時，還需支付相應的審計成本。

審計獨立性可體現在開展審計工作的過程中。審計人員根據自身工作經驗提出不同的審計意見，在制作審計報告時具有一定的獨立性，同時也會對審計質量造成直接影響。審計人員素質越高，獨立性越強，審計質量也相應提高，也能在審計事業中得到更多的工作機會，但審計人員的薪酬卻相對不是那么具有獨立性。審計工作是一個科學、嚴謹、獨立、公正的工作過程，審計人員在獨自處理工作時，必須公平、公正、客觀地分析審計數據，制作準確真實的審計報告，審計人員的公正性主要可由其獨立性體現出來。

2 審計人員素質在審計質量中的指標參數

關乎審計質量的影響因素有很多，例如政策、市場環境、審計公司、審計人員等，但最終的審計質量很大程度上取決于審計人員素質。根據相關研究數據表明，審計質量、審計效率與審計人員自身能力的優劣成正比。我國審計質量研究的相關人員，對審計質量從經濟學、法學、數學、哲學的角度進行考慮，進一步檢驗審計質量的程序與結果，發現審計程序質量與審計結果質量間也存在著一定的必然關系。與此同時，審計對象、審計工作人員也會對審計結果質量造成影響。

由于我國審計質量研究處于起步階段，大量研究文獻表明，審計質量的研究應從其衡量角度開始著手。從根本上來說，審計質量具有可變性，不存在恒定的量化指標參數，不能夠直接對其進行測量。為了直觀地體現出審計質量的影響因素，相當一部分研究者采用單個或建立指標模型的方式，對審計質量進行測量，但由于選取的指標存在差異性，往往難以保證選取指標的有效性，因此不能保證實驗結果的真實性。本次基于審計質量的影響因素，即審計人員素質，對審計質量進行深入的研究探討，從而能夠避免因指標不當而造成研究結果的差錯性。本次選擇上海市幾家上市公司的審計人員，并經過調查了解這些審計人員的基本資料，且這些基本資料均真實有效，具有明顯個人特征，存在顯著差異，可將其作為本次研究的參數指標。

將審計質量看作是因變量，而每位審計師的基本資料則看作是自變量，同時建立相應的數字模型，進一步驗證審計師對審計質量的影響。其中審計人員的個人特征包括性別、年齡、學歷、經驗、職位等，由于本次主題是研究審計人員素質對審計質量的影響研究，審計人員素質可從經驗、學歷、職位等情況表示，現在將審計人員素質細化至審計人員的個人特征上來。在審計開展工作的過程中，審計人員的個人特征包括性格特征、知識特征這兩個方面，其中性格特征是指審計人員在進行審計工作時的價值觀、投資取向、風險偏好、審計認知等，知識特征是指審計人員在進行審計工作時的業務能力、工作經驗、專業技能、知識水平等。審計人員的行為、性格、語言的特征即為審計質量的特征，基本不能對其作出量化分析，而其性別、知識等特征可將其量化處理。

3 審計人員素質對審計質量的影響研究

根據審計活動與審計質量間的內在關系，審計人員的個人特征及其基本特征具有密切的聯系，存在著相互作用與影響的關系。在一定程度上，審計人員的基本特征即表示其審計行為，而審計行為即表示審計活動。綜合既往的研究經驗，本次將審計人員的個人特征分為性別、職位、年齡、專業、學歷、經驗，下文對此進行具體研究。

表1 假設檢驗綜合結果

[影響因素＼假設＼假設內容＼顯著程度＼性別＼假設1＼女性審計師審計質量高于

男性審計師審計質量＼顯著、

方向一致＼年齡＼假設2＼審計人員年齡越大，

設計質量越高＼顯著、

方向一致＼學歷＼假設3＼審計師學歷與審計

質量成正比＼不顯著，

方向相反＼專業＼假設4＼審計師專業與會計越相關，

審計中質量越高＼不顯著，

方向相反＼職位＼假設5＼審計師級別與審計

質量成正比＼顯著、

方向一致＼經驗＼假設6＼審計師經驗與審計

質量成正比＼顯著，

方向一致＼]

根據上表結果顯示，審計人員的性別、學歷、專業不會對審計質量造成什么影響，而審計人員的經驗、年齡、職位會對審計質量造成較大影響。由此可證，審計人員部分的個人特征將會對審計質量造成一定的影響。本次基于審計人員個人特征用于分析審計質量，為研究審計質量提供了一種新型的研究方法。根據上文提到的，審計人員會對審計質量造成直接影響。在研究審計人員學歷及其審計質量時，發現審計質量越高的人員，其學歷也相對較高，因此審計人員學歷會對審計質量產生影響。而根據審計人員年齡層次的研究，則發現審計人員的年齡與審計質量沒有必然的聯系，審計人員的工作經驗與審計質量存在必然關系。根據因變量與自變量間的關系研究，發現審計質量與審計人員職位、性別、職位呈正比且方向一致。對自變量進行分析后，發現審計人員的年齡與職位有著必然的聯系，審計經驗越多，審計職位越高。男性審計人員與女性審計人員各自具有自身的特點，女性審計人員相較于男性審計人員細心謹慎，而男性審計人員較于女性審計人員則在把握整體情況上更有利。審計人員的專業與學歷不會對審計質量造成明顯變化，并且審計人員學歷與審計質量一度出現反比的關系，由于審計工作需要更多的工作經驗，而學歷不重要，只有掌握理論對審計工作的質量沒有絲毫的改變，甚至出現審計人員在審計活動中出現激進性行為，從而降低審計工作效率，影響審計質量。審計人員所學的專業未能對審計質量造成影響，這一點，有點出乎意料。在許多人的認知中，覺得專業人士總要比非專業人士來得可靠，但是由于審計工作是一個復雜的過程，其中涉及到各行各業，只有專業知識是無法做出更多提升審計質量的活動。審計人員的年齡不能證明其工作經驗的豐富，反而正是因為其工作年齡較大，對新型的審計方法缺乏領會，仍然沿用傳統的審計方法，致使工作效率一般，直接影響審計質量。且由于審計工作有著密集繁瑣的特點，年齡大的審計人員的身體素質難以應付艱巨的工作。根據以上審計人員的個人特征對審計質量影響的研究，我們發現審計人員素質中，學歷與專業能力是影響審計質量結果的主要因素，因此在選擇合適的審計人員時應該從這兩方面著手。例如會計師事務所，其選擇審計人員時，應盡量選擇學歷高、專業能力篤實的人員，只有選擇合適的審計人員，才能保證審計質量。在實際的審計工作中，審計報告質量決定審計人員的工作能力，同時審計報告質量也是審計工作的主要體現，意味著審計風險大小，相應的審計決策是否可靠有效。學歷高的審計人員其薪酬相對較高，這就代表審計成本的提升，因此也不可一味追求高學歷人才。基于監管機構來進行分析，為了加強審計質量，應從審計人員的資格證注冊方面著手，提高會計師的資格。在加強審計質量的同時，也能為消費者提供便利，從而保護消費者與投資者的合法權益，進一步實現審計市場的安全與穩定，降低監管成本，監管部門也能取得理想的成績。

4 結語

審計質量是審計工作實際效果的體現，良好的審計質量會對投資決策提供有利的依據，同時也是保證證券市場的安全與經濟市場穩定的前提。審計質量與人們的生活密切相關，社會各界對審計質量越來越重視，審計質量的影響因素包括審計人員素質、審計環境等，而實施審計工作的主體還是審計師，由此可見審計人員是影響審計質量的重要因素。在實際的審計工作中，審計人員素質的提升，也就代表審計質量的提高，只有從審計人員素質著手，才是保證審計質量的先決條件。 [今]

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作者簡介：江蘇省淮安市新瑞會計師事務所。

（編輯：徐軍旗）