農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的問題分析

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進行會計核算的一種行業(yè)會計。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)有較大的區(qū)別，使農(nóng)業(yè)企業(yè)會計具有核算內(nèi)容的廣泛性、核算體制的復(fù)雜性、核算方法的靈活性、核算周期的不穩(wěn)定性和核算對象的不確定性等。為了規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)的法律、法規(guī)，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，制定了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—社會性收支》。本文對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題進行了分析，在此基礎(chǔ)上就完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算提出建議，以供大家參考。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的主要特點

（一）核算內(nèi)容的多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營往往涉及到農(nóng)、林、牧、漁、工、商等多種行業(yè)。這就要求會計核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，分別計算各個行業(yè)的費用成本和財務(wù)成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支。

（二）管理體制的復(fù)雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種經(jīng)營和雙層經(jīng)營體制。如國營農(nóng)場有場部、分場、生產(chǎn)隊多個層次，還普遍建立專業(yè)性服務(wù)組織和職工家庭農(nóng)場；農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這就給會計核算和管理體制帶來復(fù)雜性。

（三）核算方法的靈活性。現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟為主，經(jīng)營管理的自主權(quán)較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會計核算水平和會計工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會計核算方法也具有較大的靈活性。

二、 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題

（一）會計核算不準(zhǔn)確。農(nóng)業(yè)會計工作是一項復(fù)雜的工作，既要有操作實戰(zhàn)能力，又要有統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力。現(xiàn)階段，由于經(jīng)濟的發(fā)展，對農(nóng)業(yè)會計人員的要求越來越高，會計核算水平和會計職業(yè)判斷能力，直接決定了農(nóng)業(yè)會計工作的質(zhì)量。有的農(nóng)業(yè)會計人員對會計科目的理解不準(zhǔn)確，出現(xiàn)濫用會計科目的現(xiàn)象。有的農(nóng)業(yè)會計人員對政策法規(guī)的應(yīng)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的判斷偏差較大，會計信息失真，有的會計人員不認真鉆研會計業(yè)務(wù)知識，工作敷衍了事，不能對會計業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確核算。

（二）會計處理手段落后。農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生長過程實施控制和強化的過程，是以取得更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程和經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點。這一特點在某種程度上使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算較其他行業(yè)更為復(fù)雜。不同地區(qū)、不同農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性，具體表現(xiàn)為：一是農(nóng)業(yè)會計的確認、計量、記錄和報告的復(fù)雜性；二是農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性；三是農(nóng)業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。目前的農(nóng)業(yè)會計處理手段難以滿足復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)需要。

（三）存在會計信息失真的問題。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動受到自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)全過程進行有效的控制和監(jiān)督，因此無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與計錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計信息失真。此外，作為土地承包者的農(nóng)戶、家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后的剩余部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有產(chǎn)生多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致會計信息的失真。

（四）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要。現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是我國計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過渡時期制定的，當(dāng)時的農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動一般按計劃進行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，會計核算仍然執(zhí)行過渡時期制定的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。

三、建議

在國際上，很多國家對特殊行業(yè)都有單獨的會計標(biāo)準(zhǔn)，因為特殊行業(yè)具有很多特殊的會計核算要求，是一般企業(yè)會計制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響。考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需要，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國仍有必要以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》等國外的會計核算準(zhǔn)則，制定農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。

根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法、分步法和分批法三種基本的產(chǎn)品成本計算方法。但由于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物和動物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產(chǎn)品成本計算方法計算農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。應(yīng)按成本核算對象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機械作業(yè)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，以便正確反映農(nóng)業(yè)活動中所消耗的機械作業(yè)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)養(yǎng)殖成本，提供詳細的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來的損失。對于這部分損失，應(yīng)按實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)的會計處理。

（作者單位：福建萬紅市政園林工程有限公司）

責(zé)任編輯：宗宇翔