小微企業的內部控制建設問題及對策研究

摘要：小微企業對國民經濟發展起著重要的作用，其追求利潤最大化的天性及較高風險水平等諸多特點凸顯出加強其內部控制的必要性。然而小微企業控制環境非常薄弱，這也導致小微企業中若干控制措施執行方面存在困難，因此，小微企業應該加強控制環境的建設，通過完善企業的治理結構，加強文化建設，提高員工素質，完善相關控制措施。

關鍵詞：小微企業 內部控制 控制環境 控制措施

小微企業已經成為國民經濟中最具活力的組成部分，對國民經濟發展起著重要的作用。近年來，政府推出多項扶持政策，同時，金融機構也逐步放低對小微企業的融資門檻，為小微企業提供融資服務。但是內因是根本，要真正的提高自身市場競爭力，還是要通過優化自身管理尤其是加強內部控制來實現。

內部控制理論的發展經過了一個漫長的時期。19世紀40年代前，人們習慣用內部牽制這一概念。1949年，AICPA的審計程序委員會首次對內部控制作了定義。1958年美國學者又將內部控制劃分為內部會計控制與內部管理控制。1988年，AICPA的審計準則委員會提出“內部控制結構”的概念，提出了內部控制的三個組成要素：控制環境、會計系統、控制程序。1992年美國COSO委員會發布《內部控制——整體框架》將內部控制定義為：是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理特征的過程。并將內部控制分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等五個要素。2004年COSO又發布的《企業風險管理整體框架》指出，“內部控制是企業風險管理的有機組成部分，企業風險管理包含內部控制，并形成一個（比內部控制）更為廣泛的管理概念和工具”。

1 加強小微企業內部控制的必要性

1.1 追求利潤最大化 小微企業立足市場競爭，以追求利潤最大化為企業的主要目標。而內部控制的目標之一主要是保證企業資產安全、提高經營效率和經濟效果。建立健全小微企業內部控制，有利于提高內部管理水平，有助于提高市場競爭力，實現企業的戰略目標。

1.2 抗風險能力低，風險水平高 小微企業經營規模小，實力弱，抗風險能力低，但是小微企業發展面臨的總風險水平較高。一是市場變化、業務擴張、產品生產等都存在經營風險；二是庫存占用大量資金，忽視客戶質量及回款管理等出現現金流緊張，財務風險較高；三是小微企業對政策依賴度高，而外部環境不確定性強，所以外部風險高。外部風險不可控，因此只有通過優化內部管理，降低財務風險、經營風險水平，才能保持較低的風險水平。

1992年的COSO報告內部控制中包含風險評估要素。2004年COSO報告拓展了內部控制的內涵，使內部控制更加關注企業風險，風險管理框架增加了事項識別、風險評估、風險應對的一系列風險管理活動，為小微企業建立以風險為重心的內部控制提供了理論依據和操作指導。

1.3 融資難與銀行的惜貸行為 由于小微企業風險水平高，內部管理水平有限，而且大多小微企業賬目不規范，甚至缺少專業的會計人員，不能向債權人提供真實完整的會計核算資料，導致大多銀行對小微企業實行惜貸政策。要從根本上解決小微企業融資難問題，還是要加強內部控制，建立規范的會計核算系統，使企業能夠提供符合真實性完整性要求的會計信息，滿足債權人、投資人等對財務信息的需求，這樣才能成功邁出市場融資的第一步。

1.4 所有權與經營權的高度統一與家哲學的管理理念 小微企業經營規模小，所有權結構簡單，經營者與所有者往往為一人或具有親屬關系的幾人。在“家哲學”的思想影響下，小微企業家族式管理普遍存在，主要靠創業者創業經驗和主觀感覺來制定規章、做出決策。因此，建立健全內部控制，建立規范完備的規章制度，構建適應小微企業自身特點的制衡機制，完善管理制度，用制度管企業，對于促進小微企業成長具有重要意義。

2 小微企業建立執行內部控制的困難

據統計，60%的小微企業生命周期不超過5年，這也突出反映了小微企業的內部管理尤其是內部控制比較欠缺或薄弱。有調查研究表明，小微企業中管理者和員工對于內部控制的認識尚有不到位的地方，而且有很多空有制度缺乏實踐執行。

2.1 控制環境方面的困難 控制環境是內部控制的土壤。只有先把土壤養肥，內部控制才能更好地的貫徹執行，才能結出碩果。企業控制環境是一種氛圍，影響企業員工對內部控制的認識和風險管理觀念。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹執行和企業經營目標及整體戰略目標的實現。

小微企業建立執行內部控制的困難主要在于內部控制環境的缺失。本文將從控制環境的角度來分析小微企業控制環境的缺失，從而為下一步建立健全有效的小微企業內部控制找出著力點和方向。

2.1.1 內部治理結構設置。治理結構是控制環境中最重要的組成部分，對其他要素有重要影響。小微企業規模小、投資者結構簡單，往往由一人進行經營管理。企業的發展往往系于一人之身，“人治”色彩濃厚，加大經營風險。小微企業缺少大中型企業股東會-董事會-監事會-管理層等科學有效的職責分工和制衡機制。

2.1.2 管理者對內部控制的重視程度。管理者的內部控制理念影響著各個員工對內部控制及風險管理的看法，影響員工對內部控制的學習和執行，影響內控的執行效果。我國小微企業的內部控制普遍比較薄弱，管理者對內部控制認識普遍有限。

內部控制的建設成本和執行成本很高，耗費大量的人力、物力、財力，另外，內部控制是一項長效機制，短期內付出成本較大，但能看到的成效有限。成本高、見效慢，這也影響和考驗著管理者對建立內部控制的決心。因此，加強小微企業內控建設，管理者對于內部控制的重視程度還需要進一步強化。

2.1.3 小微企業忽視企業文化建設。企業文化是企業慢慢積累沉淀而成的，是企業全體成員所認同的經營理念、價值觀、人文環境。健康的企業文化，能增強企業凝聚力和競爭力。大多數小微企業不注重企業精神、忽視企業文化等的塑造。所以小微企業內部缺乏凝聚力，缺乏一種團隊精神和文化氛圍，員工中缺乏忠誠、正直、勤奮的起到自我約束作用的職業道德。

2.1.4 員工教育培訓不到位。企業由于業務簡單、人員少，并沒有在企業內部形成系統的教育培訓體系，沒有對員工進行職業道德等相關內容的宣傳教育。由于小微企業的內部控制目前尚處于薄弱階段，小微企業往往缺乏對員工進行關于內部控制的相關培訓。員工對于內部控制的認識存在片面性。有的員工片面認為內部控制只是一系列的規章制度，甚至礙于人情而不執行內部控制的相關規定，這就會使內部控制效果大打折扣。

2.2 控制措施實行的困難

2.2.1 小微企業人員少，不相容崗位易成串謀。小微企業從業人員少，不相容崗位人員工作崗位設置時，較大中型企業難度大。同時，企業人員越少的情況，各崗位之間越容易達成“串謀”，尤其是在小微企業成員中“人情”觀念較重。如果員工沒有真正理解，往往覺得執行相關規章制度會很不講面子，缺乏人情味，在實際工作中因礙于人情和面子而不執行或折扣執行，這樣一來內部控制形同虛設。

2.2.2 會計工作由內部人把持，會計系統控制作用受限。小微企業的會計工作往往由內部人主持掌握。主管會計的人員不具有專業從業資格或專業素質較低，會計系統混亂，沒有建立起規范的科學的會計信息處理體系和流程，缺乏科學的有效的賬務系統，不能滿足小微企業進一步發展的需求。

3 關于小微企業內部控制建設的建議

3.1 關于控制環境建設的建議

控制環境是其他內部控制要素的基礎，它不僅影響企業目標的制定，也影響著風險評估、控制活動、信息與溝通和監控的執行效果。

3.1.1 建立適應小微企業的治理結構。《企業內部控制規范》第十四條指出，企業應當結合自身業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。小微企業應該分析實際情況，建立適應小微企業自身特點的股東會、董事會、監事會、總經理等高管人員的職責分工和制衡機制。堅持不相容職務相分離原則，董事長或執行董事與總經理盡量分別由兩人擔任，充分發揮董事成員、高級管理人員的集體智慧。同時，建立完善相應的人事任用考核、薪酬、財務等一系列制度，以制度來經營管理企業，減少人情的因素影響。

3.1.2 加強管理者內部控制觀念，提高管理水平。管理層的重視程度影響企業內部控制的建立執行。管理層較高的管理能力和風險意識能夠有助于小微企業內控制度的健全及實施。因此，應該加強小微企業管理者的管理哲學、職業操守及價值觀等的培養，加大對管理者關于風險識別及防范的知識普及，提高領導者的風險意識，使他們認識到建立內控制度的重要性和必要性，并以此促進其管理水平的提升。

3.1.3 加強小微企業文化建設。小微企業應該塑造合法經營、誠實守信的經營理念，注意形成有利于企業內部控制的良好環境，統一董事會、經理層和員工對內部控制重要性的認識，形成正直、誠信的價值觀。要注意營造風險管理的文化氛圍，把對風險的防范、控制、應對落實到企業經營管理的實處。

3.1.4 擴大員工宣傳教育。加強員工培訓，制定培訓計劃，對員工進行系統的學習教育培訓，使他們認識到企業內控制度的重要性，了解本職崗位在流程中的作用、職權和責任，增強風險防范的行動力，破除員工的人情、面子觀念，使全體員工能自覺地將各種風險管理、內部控制落實到日常工作中。

3.2 關于完善若干控制措施的建議

3.2.1 不相容職務分離控制。小微企業在不相容職務設置時，先梳理現有工作崗位，理清哪些是必須分離制約的，哪些崗位是可以兼容的，既要克服人員不足的困難，又要保證實現不相容職務分離設置。結合重要性原則和成本效益原則，通過一人多崗、一專多能、交叉監督等實現不相容崗位相分離。例如：出納可以兼任固定資產明細賬總賬的登記，還可以兼任辦公室司機、辦公室秘書等工作。

3.2.2 會計系統控制。加強小微企業的會計系統建設。小微企業要面向社會公開招聘，選擇有相應職業資質，有豐富財務工作經驗的會計人才。同時老板要大膽放權、支持會計主管的工作，這樣規范會計工作，建立規范的會計賬務系統，提供真實完整的符合信息質量標準的會計信息，滿足小微企業自身經營發展的需要，滿足潛在投資者、債權人（尤其是銀行）對會計信息需求，緩解融資難的問題。

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