施工企業成本管理信息化建設

摘要：本文對施工企業成本管理信息化建設進行了研究，通過比較施工企業產值利潤情況說明成本管理必要性，同時討論了成本管理與信息化的內在關系，提出成本管理思路，在此基礎上介紹了施工企業經濟核算系統的應用。

關鍵詞：成本管理 信息化 經濟核算模板

1 概述

近幾十年來，盡管得益于國家大規模的基本建設，中國施工企業的成長很快，但企業的經濟效益與行業產值增長幅度不同步，不僅前者遠低于后者，且呈持續下滑的趨勢。這種狀況是哪些因素所致？主、客觀因素有哪些？就施工企業的角度而言，應該從管理機制，主要是成本管理機制和方法上尋找原因，有針對性進行有效管理和控制。

2 施工企業產值利潤比較

2012年滬深兩市上市公司凈利潤、主營業務收入分別同比增長38.38%和28.55%，建筑業上市公司主營收入亦同比增長12%，但毛利率卻持續下滑，凈利潤同比下降了57%。建筑業上市公司與滬深兩市其他上市公司相比，毛利率水平不到其他上市公司平均水平的一半，凈利率更是低得驚人，平均凈利率只有3.07%，與我國股市上大多數行業板塊的9%以上的凈利率水平相比差距非常大。

2012年，全國施工企業完成建筑業總產值10097億元，比2011年同期增長27.5%；完成竣工產值4200億元，比上年同期增長28.3%；全國建筑業企業盈虧相抵后，實現利潤總額121億元，比上年同期增長38.7%，但產值利潤率僅為2.88%。

3 成本管理必要性

施工企業目前面臨的主要矛盾是粗放式管理與利潤空間不斷縮減的矛盾。眾所周知，由于施工企業數量眾多，“僧多粥少”，一直以來激烈競爭甚至惡性競爭的狀況和態勢還將持續下去，加之施工產品事實上缺乏“優質優價”的機制，施工企業要想生存下去，進而能夠取得有質量的發展，取決于其成本管理水平能否適應市場的需要。改革開放以來的施工企業的生存和發展偏重于“開源”，過于依賴規模的擴張，這種發展模式難以為繼。之所以難以為繼，一是國家著力實行經濟結構轉型和經濟增長方式的轉變，傾力打造中國經濟的升級版的政策，基本建設拉動經濟增長的方法會逐步淡出，施工企業規模擴張式的生存和發展基礎會逐步弱化；二是三十年來爆炸式增長的施工企業的數量使得施工市場的競爭更加激烈，如果成本管理水平不能夠適應市場的要求，施工企業將無法生存；三是累積了三十年經驗的投資者（不論是國有投資還是民營資本投資）日趨成熟，投資的效益意識日趨增強，剔除通貨膨脹因素的施工產品“造價水平”日趨降低；四是基本建設的法律、法規逐步完善和規范，施工企業獲取效益的傳統渠道越來越少，越來越窄，以至于逐步喪失。與所有的企業一樣，施工企業的生存和發展取決于是否有效益，效益的來源無非是開源與節流，綜上的因素分析，施工企業今后的效益源泉應更偏重于節流，也就是成本管理，“低成本戰略”將是施工企業的不二選擇。

4 成本管理與信息化

中國絕大部分大中型施工企業脫胎于計劃經濟年代的國有企業，由于歷史的、機制的原因，真正擁有基于整體利益最大化的成本管控機制和科學合理流程成本管理方法的企業并不多，成本管理往往僅僅體現在單一的工程項目層面。成本核算不系統，層次低，核算出的成本信息價值低。

成本核算的目的，是施工企業獲取各個管理層級、各個管理系統對項目管理結果的信息，以此信息決定后續管理的機制、措施、方法。成本信息，本質上講也是一種生產資源，同勞務、材料物資、施工機械設備等等一樣，其獲得是需要成本的。信息經濟學理論認為，對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。近幾十年來，施工市場容量大，初期施工企業數量相對不多，由于“資質”準入制度的限制，施工市場一定程度上還存在“賣方市場”情況，以致施工企業為了快速擴張，普遍采用了粗放型經營戰略，不愿意也沒有“必要”分配管理資源于成本核算工作。隨著市場競爭程度的發展，施工企業現代公司制度改制的逐步完成，施工行業的發展也到了相對成熟期，戰略重點轉向了風險管控為核心的內部管控，以強化、規范、科學內部管控為抓手著力提高競爭力。

許多學者提出了成本戰略管理的概念。美國學者John K.Shank和Vijay Govindarejin在《創造競爭優勢的新工具戰略成本管理》提到：戰略成本管理是服務于企業戰略的開發與實施，從戰略高度對企業成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善，從而尋求企業長期競爭優勢的一種成本管理手段。還有兩位美國會計界著名的教授庫拍和斯拉莫特認為：戰略成本管理是企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置的目的。而成本管理就是戰略成本管理的重要一環。當某一項目信息成本大于信息收益，從信息經濟學的角度來看，加強成本管理是不經濟的。但是，從企業成本戰略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。因此，施工企業不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業只有推行成本戰略，逐步建立信息資源優勢，才能適應戰略發展的需要。

5 成本管理思路

在施工企業，狹義的成本管理指的就是項目成本管理，是以施工合同法人主體組建的項目經理部為核算主體，以工程項目為核算對象的成本計劃、控制、核算、分析和考核等的一系列行為。項目成本管理的基本目標是在施工合同工期內、在安全生產和工程質量符合國家強制性規范及合同要求的前提下，使實際成本支出低于成本計劃。

5.1 成本計劃

成本計劃由工程項目的管理部門（項目部）編制，編制的依據是標準成本；標準成本是針對特定的實物工作量，按照成本要素基于生產要素的市場價格編制的定額。成本計劃不僅是工程項目量化的支出標準，還包括各種施工組織、技術方案等，是施工企業開展成本管理的起點。

5.2 成本控制

成本控制是指項目部和各個管理層次、各個管理系統，基于成本管理中的職責定位對實際成本發生施加影響的行為，對人力、物力和各項支出等形成成本的要素進行監督、調節和限制的行為。提前預防、及時發現和迅速糾正偏差，從而把各項費用控制在計劃成本的預定目標之內，是項目成本管理中不確定因素最多、最困難、最瑣碎和繁雜、最基本，也是最為重要的管理內容。

5.3 成本核算

成本核算是項目部按照國家法規的相關規定和上級管理部門的要求，對實際發生的成本進行歸類記錄、計算、登記，并與成本計劃、項目營業收入進行比對的成本管控行為。成本核算的目的：一是為了計算項目的盈虧；二是為了及時發現實際成本偏離成本計劃的情況，為迅速糾偏和改善成本管理提供基礎依據。

5.4 成本分析

成本分析是將項目實際成本與計劃成本進行比對，以及對比對的結果查找原因、擬定對策的行為。成本分析目的就是全面檢查與考核成本變動的情況，將計劃成本與施工項目的實際成本進行比較，系統研究成本升降的各種因素及其產生的原因，總結經驗教訓，尋找降低項目施工成本的途徑，以進一步改進成本管理工作。同時，成本分析也為未來的成本預測與編制成本計劃指明方向。

5.5 成本考核

成本考核是項目部的上級管理部門將其實際發生的成本與計劃成本、營業收入進行對比的行為。在項目施工成本管理的過程中或結束后，都要定期或按時根據項目完成計劃成本和盈虧的情況，給予責任者相應的獎勵或懲罰。只有獎罰有據、分明，才能有效地調動每一位職工完成目標成本的積極性，為降低施工項目成本和增加企業的積累，做出自己的貢獻。

6 成本信息化管理

6.1 管理要求

有了成本管理思路，施工企業還需要有一套現實可行的成本管理工具。目前，國內部分建筑施工企業已經開始信息化管理系統的建設和應用。但大部分企業的問題都在于以ERP為代表的現有信息化工具主要適用對象為一般工商企業，其最基本功能在于滿足企業購銷存及相應財務核算的管理，對建筑施工企業最關心的工程成本和效益缺乏應有的關注和控制，不能為一線施工管理人員所掌握和使用，這極大限制了信息化在建筑施工企業內的生命力和創造力。因此，要讓信息化管理真正在建筑施工企業落地實施，就必須因地制宜地根據成本計劃、控制、核算、分析、考核的控制要求針對工程管理整合信息化管理系統。

6.2 系統構建

為了滿足以上管理要求，廣州市市政工程維修處結合施工行業特點，在現有信息化技術水平下形成以下成本信息化管理系統：

從上圖可以看出，維修處成本信息化管理系統由三個子系統構成：業務管理子系統、財務會計子系統、經濟核算子系統。其中，業務管理子系統通過OA審批實現成本的計劃功能，在成本計劃基礎上通過成本預算分解為合同和按合同要求嚴格支付，實現成本控制功能；財務會計子系統通過NC模塊實現成本歸集分配等財務會計功能；經濟核算子系統通過工程臺賬、利潤、資金核算表實現分析、考核等經濟核算功能。

業務管理子系統及財務會計子系統均可依托現有ERP系統予以實現，但經濟核算子系統需根據需要單獨開發，現就經濟核算子系統做重點介紹。

6.3 經濟核算子系統

6.3.1 部門利潤核算表

按部門、按規定的預算項目每年初記錄一個全年預算數，用于部門利潤核算。

按部門、按規定的預算項目每會計期間記錄一個調整數，用于調整部門利潤的實際數。

按部門給出利潤核算表，主要包括：預算數、賬面數、調整數、實際數、完成率；分匯總表與明細表展示。

6.3.2 項目利潤核算表

按工程項目、按規定的預算項目每會計期間給出工程的利潤核算表。

項目利潤核算表分：匯總表與明細表展示。

6.3.3 部門資金核算表

按部門、按規定的預算項目記錄各費用項期初資金結余。

按部門、按規定的預算項目每年初記錄一個全年預算數，用于部門資金核算。

按部門、按規定的預算項目每會計期間記錄一個調整數，用于調整部門資金的實際數。

按部門給出資金核算表，主要包括：預算數、賬面數、調整數、實際數、完成率；分匯總表與明細表展示。

6.3.4 以項目管理為目的項目管理臺賬

按工程項目展現其收入、成本、費用及收付款、應收應付等情況。

6.3.5 所有表的實際數部分能穿透聯查數據來源情況。

6.4 管理作用

集預算管理、經濟考核、工程項目全生命周期運營數據分析和管理于一體，多維度為集團決策層、企業管理層、項目實施層提供經濟管理所需決策數據。通過強化預算控制管理，加強對經營管理過程的成本控制和經營管理成果的評估測算，建立了各類工程盈虧平衡控制反饋機制，為投標經營工作積累和提供參考決策信息。

從資金、利潤兩個側面，近110個經濟屬性維度，對單項工程、項目群、基層單位、集團公司進行全方位經濟運行情況的監控。110個經濟屬性基本涵蓋了建筑施工企業經濟管理的所有方面，并可根據管理需要進行靈活調整。其中，37個屬性用于單項工程管理，結果反映項目直接毛利；65個屬性用于企業管理，反映賬面利潤；此外，根據集團管控需要，設置了8個調整指標，用于對經營者進行績效核算。

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經濟核算表披露預算數、賬面數、核算調整數、實際完成數、完成率等五項內容，便于對集團、企業、單項工程的各項經濟屬性進行全方位的掌控，實現集團企業的多層次、網絡化、全覆蓋的動態控制。在實現資源配置的計劃性、工作監督的有效性、風險防范的可控性等方面有了實質性的進步。

參考文獻：

[1]JohnK.Shank，VijayGovindarejin.創造競爭優勢新工具——戰略成本管理[M].北京：機械工業出版社，1992.

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