淺談煙草商業企業全面預算的審核方法

摘要：預算是執行的目標和依據，對其選擇科學的審核方法非常重要，本文結合煙草商業企業全面預算的實際，對預算的審核方法進行了簡要的探討。

關鍵詞：煙草商業企業 預算 審核方法

預算審核是保證預算編制質量，提高預算編制水平的有效手段?？茖W合理的預算審核方法是提高預算審核工作效率的重要保證。為提高預算審核的時效性、科學性、有序性，由此提出煙草商業企業預算比較科學的審核方法。規定了預算編制審核方法的類別、內容、形式及步驟。包括預算編制過程和結果的審核。預算審核在預算編制與預算執行間起承上啟下的作用，三個環節相互關聯、相互作用、相互銜接，從而實現對企業全面經濟活動的控制。企業應按照不相容職務相互分離的原則細化各部門、各崗位在預算管理體系中的職責、分工與權限，明確預算審核在各環節中的授權批準制度、程序和方法。

1 分類

按審核內容和范圍分為實質性審核和符合性審核。按審核對象分為同級預算審核和下級預算審核。按預算主體分為預算委審議、預算辦審核和歸口部門審核。

2 審核方法

2.1 符合性審核

2.1.1 程序性符合

①審核內容是否在職責權限范圍內。②本審核程序前的所有審核程序是否履行完畢，并無否定性意見或未表示任何意見。③完成職責權限范圍內的審核，并簽署意見后按規定的程序提交。

2.1.2 政策性符合

2.1.2.1 職工薪酬政策

①薪酬對象是否屬于本單位從業人員和離退休人員。②薪酬標準是否與公司規定相一致。③薪酬總額是否符合工資發放控制計劃。④工資增長幅度是否符合工效掛鉤政策。

2.1.2.2 投資政策

①投資項目是否有計劃批復。②投資項目是否有批準文件。③投資規模是否在批準的范圍內。④投資額度是否與投資期限和預算期相符。

2.1.2.3 煙葉生產投入政策

①投入項目是否在投入政策范圍內。②投入標準是否在規定的范圍內。③投入總額是否在批準的范圍內。④投入安排是否與煙葉生產期和預算期相一致。⑤投入補貼對象和支付方式是否符合投入政策規定。

2.1.2.4 融資政策

①融資規模是否與實際需求相一致。②融資渠道是否符合國家規定。③融資方式是否符合國家金融政策。④融資成本是否符合國家金融政策，包括利率和手續費。

2.1.3 目標性符合

①預算編制結果是否與上級下達的目標一致，包括總目標和具體目標。②預算資源的配置是否符合企業未來發展戰略目標。

2.1.4 規范性符合

①預算編制和報送的格式是否符合上級預算組織要求。②預算是否按照上級預算組織規定的方式提交或報送。

2.1.5 完整性符合

①提交資料是否完整無遺漏。②提交或報送的內容是否包括應當包含的內容。

2.1.6 時效性符合

預算是否在上級預算組織規定的時間內提交或報送。

2.2 實質性審核

2.2.1 技術性審核，是對數據的準確性、邏輯性、關聯性審核。

①同一預算組織內預算項目和預算報表項目應當統一。②預算項目的描述（表達）是否準確，計算關系和結果是否正確。③預算報表項目與其對應的預算編制項目之間應保持對應且數據一致。④預算報表各項目之間應保持橫向縱向的勾稽關系。⑤預算報表之間同口徑項目應保持一致。⑥預算報表當期項目與歷史數據口徑應保持一致。

2.2.2 客觀性審核，是對數據內容的真實性、合理性審核。

①預算安排應當充分體現預算組織的戰略意圖，并與組織可供資源相協調。②預算編制結果應與預算組織所處環境相適應，并與經濟業務實際相匹配。③預算組織內部不同部門之間在資源配置上應保持相對公平性和合理性。

2.2.3 充分性審核，是指預算的編制依據應充分。

①預算應以真實、可靠的市場預測為基礎編制。②預算應以扎實、有序的內部管理為基礎編制。③預算應以清晰、明確的預算目標為指導編制。

2.2.4 可靠性審核，是指數據的來源應可靠、可追溯。

①預算應真實反映市場和客戶的需求并按每一戶客戶進行編制。②預算應全面體現每一級預算組織應編制的全部預算內容。③預算應充分反映各業務板塊的環節和作業消耗企業資源的全部。④預算應建立統一的預算管理信息系統，為預算審核提供技術支持。⑤總數據與其包含的子數據之間應保持穿透查詢。

3 審核程序

①預算責任單位將編制的年度預算草案，提交本單位負責人審核。通過后提交預算歸口管理部門審核。如不通過，則應退回相關人員。②預算歸口管理部門審核通過后提交預算管理委員會辦公室審核。如不通過，則應退回相關預算責任單位。③預算管理委員會辦公室匯總平衡，通過后形成預算編制方案上報預算管理委員會。如不通過，則應退回相關預算責任單位，并反饋預算歸口管理部門。④預算管理委員會審議預算編制方案（草案），通過后形成預算編制方案決議（或紀要）。如不通過，返回預算管理委員會辦公室組織重新修訂完善。⑤預算管理委員會辦公室根據預算編制方案決議（或紀要），批復各預算責任單位。

4 審核范圍

4.1 劃分原則

4.1.1 成本效益原則

預算組織應合理確定預算審核范圍，以提高工作效率，降低管理成本。

4.1.2 分級管理原則

預算審核范圍應與預算組織相適應，不同類型、不同級別的預算組織其審核范圍應有所區別。每一級預算組織對其職責職權范圍內的預算負有審核責任和義務。

4.2 審核范圍分類

4.2.1 必經審核類。凡對預算目標有重大影響的預算事項應作為必經審核的內容。

4.2.2 備查審核類。雖對預算目標無重大或實質性影響，但屬于預算內容不可或缺的預算事項宜作為備查審核的內容。

5 審核依據

①國家層面、行業層面的政策，包括財政政策、經濟政策、金融政策、稅收政策、會計政策、投資政策、投入政策、工資福利政策等。②生產經營計劃，包括煙葉收購計劃、卷煙銷售計劃、投資計劃。③生產經營目標，包括卷煙和煙葉生產經營以及稅利目標。④歷史數據資料，包括以前年度的會計決算報表、預算報表及相關文件資料等。⑤預算編制定額，包括資源消耗定量、資源消耗定額。

6 審核要求

①目標性審核。對編制結果的符合性進行審核。包括總目標、具體目標、年度目標和進度階段性目標。②資料性審核。對編制上報的資料進行審核，報送的資料是否完整、齊全。③程序性審核。對編制上報的程序進行審核，是否合規，手續是否完善。④數據性審核。對編制上報的數據進行審核，真實性、有效性、完整性、合理性。⑤關聯性審核。對數據之間邏輯性、關聯性進行審核。包括上期、基期、本期。⑥政策性審核。對編制依據的合規性、合法性、充分性、有效性進行審核。⑦結論性審核。審核結束后應形成書面審核結論和意見。

7 方法改進

要定期對預算審核方法和程序進行評估、改進和完善。

總之，預算審核作為全面預算管理事前的控制方法。有效的制定和實施預算審核，能夠引導和規范企業加強全面預算管理事前管理的風險控制，促進全面預算管理在推動企業實現發展戰略過程中發揮積極作用。

參考文獻：

[1]財政部.企業內部控制應用指引第15號-全面預算管理.

[2]財政部.關于企業實行財務預算管理的指導意見.財企[2002]02號.

[3]中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理.2014.