國(guó)有發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)研究

摘要：隨著電力市場(chǎng)改革的不斷深入，作為獨(dú)立運(yùn)作的發(fā)電企業(yè)面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部管控顯得愈發(fā)重要。通過(guò)對(duì)SD電廠內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀和存在不足的研究，說(shuō)明發(fā)電企業(yè)在內(nèi)控評(píng)方面需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)之處。

關(guān)鍵詞：電廠；內(nèi)控；完善；改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F270.7#8195;#8195;#8195;#8195;#8195;文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A#8195;#8195;#8195;#8195;#8195;文章編號(hào)：1007-0079（2014）18-0104-02

內(nèi)部控制已經(jīng)被公認(rèn)為企業(yè)長(zhǎng)青的法寶之一。[1]內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。[2]有效的內(nèi)部控制可以在職能化管理的基礎(chǔ)上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達(dá)到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施降低或化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展。

隨著電力市場(chǎng)改革的不斷深化，發(fā)電企業(yè)擁有較大自主權(quán)的同時(shí)也面臨了越來(lái)越大的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如何改變過(guò)去的經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，把內(nèi)部管控視作價(jià)值鏈的一個(gè)重要因素，把提高企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)性和時(shí)效性作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，是現(xiàn)代發(fā)電企業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題。

本文以SD公司為例，結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理相關(guān)規(guī)定，對(duì)SD公司的內(nèi)控不足進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施。

一、SD公司內(nèi)控管理現(xiàn)狀分析

SD公司是一家有著幾十年歷史的發(fā)電企業(yè)，其控股公司為上市公司，組織機(jī)構(gòu)健全，設(shè)有審計(jì)、監(jiān)察等與內(nèi)控相關(guān)的職能部門(mén)，內(nèi)部控制管理組織框架健全。近年來(lái)，公司加大內(nèi)控體系建設(shè)，通過(guò)優(yōu)化組織系統(tǒng)，整合業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化流程監(jiān)督，持續(xù)推進(jìn)公司內(nèi)部控制工作，保障內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，滿足資本市場(chǎng)監(jiān)管的需要，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

目前，SD公司的內(nèi)控體系建設(shè)由四大板塊組成。一是制度體系建設(shè)，公司依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》要求，全面梳理內(nèi)控管理制度，使內(nèi)控制度建設(shè)更加具有系統(tǒng)性。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。[3]會(huì)計(jì)工作是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面業(yè)務(wù)，主要包括財(cái)務(wù)部門(mén)為防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。三是構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。公司內(nèi)控管理組織構(gòu)架由審計(jì)部、內(nèi)控自評(píng)小組、內(nèi)控監(jiān)督聯(lián)絡(luò)員、內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)構(gòu)成，通過(guò)穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣等適當(dāng)方法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。四是內(nèi)部管理控制。[4]其范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理各部門(mén)、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。

公司內(nèi)控管理重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如燃料管理、物資管理、成本管理、固定資產(chǎn)管理、薪酬管理、銷售管理、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告、貨幣資金、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告信息與溝通。與其他目標(biāo)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)有人力資源、信息上報(bào)、內(nèi)部監(jiān)督等。內(nèi)部控制基本涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，不存在重大遺漏。

二、SD公司內(nèi)控缺陷分析

盡管SD公司在內(nèi)控管理方面取得了一些成績(jī)，但不難發(fā)現(xiàn)仍有一些薄弱之處。

1.對(duì)內(nèi)控管理的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不足，觀念落后

由于電力企業(yè)的特殊性，作為壟斷行業(yè)的優(yōu)勢(shì)在員工的思想上已根深蒂固，重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)、重結(jié)果輕預(yù)防、重制度輕執(zhí)行，認(rèn)為發(fā)電企業(yè)就是按照計(jì)劃發(fā)電，確保安全生產(chǎn)即可，對(duì)潛在的燃料采購(gòu)、物資管理、環(huán)保管理、關(guān)聯(lián)交易等風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。有的員工認(rèn)為內(nèi)控管理是監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，與其他職能部門(mén)無(wú)關(guān)，自己扮演的是“配角”。這些傳統(tǒng)思想和經(jīng)驗(yàn)辦事的做法無(wú)法滿足現(xiàn)代發(fā)電企業(yè)內(nèi)控管理的需求，使得內(nèi)控管理在某種程度上流于形式。

2.企業(yè)監(jiān)督不力，內(nèi)部控制存在漏洞

企業(yè)雖已建立了層級(jí)式內(nèi)部控制系統(tǒng)，但一些重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域仍存在著“一支筆”現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，不管是否符合制度，領(lǐng)導(dǎo)簽字就是有效，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督流于形式。職能部門(mén)人員僅僅扮演了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算的角色，受制于企業(yè)決策層，很大程度上弱化了監(jiān)督管理職能。有的部門(mén)自我評(píng)價(jià)時(shí)，為避免缺陷整改麻煩，對(duì)自評(píng)查出的問(wèn)題敷衍了事。

3.內(nèi)控力量仍顯單薄

由于是老企業(yè)，內(nèi)控又是一項(xiàng)新生事物，僅靠幾個(gè)內(nèi)控專職難以順暢運(yùn)作，SD公司內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)成員中除一人專職，基本屬于兼職，且大部分人員來(lái)自生產(chǎn)或生產(chǎn)管理部門(mén)，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于內(nèi)控運(yùn)作只會(huì)依樣畫(huà)瓢，尚未領(lǐng)悟內(nèi)控的真正內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)。由于內(nèi)控執(zhí)行者素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)掌控能力差。

4.缺乏內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制

公司尚未把內(nèi)控工作納入績(jī)效評(píng)價(jià)體系，因內(nèi)控檢查而減少或避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的價(jià)值無(wú)法體現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)控工作人員熱情不高，容易出現(xiàn)疲于應(yīng)付的管理現(xiàn)象。同時(shí)，由于缺乏考核與激勵(lì)機(jī)制，使得一些深層次的風(fēng)險(xiǎn)隱患只能依賴于外部審計(jì)檢查進(jìn)行診斷，內(nèi)控管理發(fā)揮的效用大打折扣。

從內(nèi)部控制有效性研究模型來(lái)看，影響內(nèi)控有效性的有組織機(jī)構(gòu)、管理層重視、資金、管理成熟度、人員素質(zhì)、信息技術(shù)等六個(gè)方面的因素。[5]SD公司作為一家上市公司的控股子公司，公司治理機(jī)制健全，經(jīng)營(yíng)狀況良好。主要的問(wèn)題存在于管理層還不夠重視，內(nèi)控管理業(yè)務(wù)流程監(jiān)控有待加強(qiáng)，內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)控的信息化尚未做到全覆蓋。

SD公司內(nèi)控管理現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因是多方面的，主要是企業(yè)文化建設(shè)力度不夠，員工缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、危機(jī)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，總以為國(guó)有發(fā)電企業(yè)有政府的“保護(hù)傘”，備受“呵護(hù)”，只要按計(jì)劃行事，按上級(jí)指令執(zhí)行即可，對(duì)一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位沒(méi)有進(jìn)行定期輪崗。其次是缺乏有較強(qiáng)約束力的內(nèi)外部監(jiān)督體系，內(nèi)控管理存在“兩張皮”現(xiàn)象。對(duì)付上級(jí)檢查，把篩選后的抽樣檢查表、訪談?dòng)涗浀葌錂z資料進(jìn)行上傳。實(shí)際運(yùn)作中，行政命令大于規(guī)章制度的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，無(wú)法有效地進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、反饋、改進(jìn)的良性循環(huán)。再者是內(nèi)控激勵(lì)不夠。高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作重視程度不夠，內(nèi)控工作尚未納入績(jī)效考核體系，內(nèi)控成效無(wú)法體現(xiàn)，干好干差一個(gè)樣。

三、改進(jìn)SD公司內(nèi)部控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)

內(nèi)控信息系統(tǒng)是內(nèi)控運(yùn)作信息化的有力支撐，內(nèi)控信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、全面、精細(xì)化內(nèi)控管理的根本保障。只有加強(qiáng)信息化建設(shè)才能使業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控執(zhí)行、信息溝通機(jī)制固化于信息管理之中，提高內(nèi)控的管理效率。加快應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)，完善內(nèi)控信息平臺(tái)，在公司內(nèi)外部、上下級(jí)之間建立全方位的內(nèi)控信息傳遞、溝通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理系統(tǒng)系統(tǒng)的在線共享機(jī)制。

2.強(qiáng)化內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制是不相容職務(wù)分離的重要手段。[6]體現(xiàn)在橫向關(guān)系上，涉及財(cái)務(wù)報(bào)銷、資金使用、賬簿保管等事項(xiàng)，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理，使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約，決不允許“一手清”；體現(xiàn)在縱向關(guān)系上，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過(guò)上下級(jí)有關(guān)人員之手，實(shí)現(xiàn)上下?tīng)恐啤⒆笥抑萍s、相互監(jiān)督、糾錯(cuò)防弊的目的。

3.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制

盡管發(fā)電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是發(fā)電，但涉及到燃料采購(gòu)、政策爭(zhēng)取、電力營(yíng)銷等一系列面向電力市場(chǎng)的工作，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。因此，在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生之前就加以控制，使各級(jí)業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，核準(zhǔn)、經(jīng)辦、復(fù)核、驗(yàn)收、審核人員必須在制度中予以充分說(shuō)明，做到分工明確，權(quán)責(zé)清晰。

4.加大制度執(zhí)行力

再好的制度如果得不到很好地貫徹，結(jié)果只能流于形式。內(nèi)控制度要提高執(zhí)行力，必須建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。要對(duì)內(nèi)控績(jī)效考核內(nèi)容層層分解，落實(shí)到部門(mén)、到個(gè)人，形成員工按內(nèi)控原則辦事的運(yùn)行機(jī)制。建立內(nèi)控監(jiān)督獎(jiǎng)評(píng)機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)自我控制管理進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)措施，切實(shí)提升內(nèi)控效能。

5.加強(qiáng)員工素質(zhì)控制

內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮離不開(kāi)高素質(zhì)員工。否則，實(shí)施的效果難以令人滿意。要通過(guò)加強(qiáng)基本業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)實(shí)踐性操作，加快培育專職內(nèi)控人員，使制度體系建設(shè)、工作流程控制等內(nèi)控基礎(chǔ)工作融入員工日常工作中。必要時(shí)，可借助專業(yè)中介機(jī)構(gòu)共同完成對(duì)企業(yè)內(nèi)控的外部評(píng)價(jià)，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的效度。

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（責(zé)任編輯：王祝萍）