淺析會(huì)計(jì)信息失真

[摘要]會(huì)計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營成果的反映，是股東考查管理層是否履行了其代理人職責(zé)的依據(jù)，是債權(quán)人判斷債務(wù)人能否還本付息，判斷自己的合法權(quán)益是否受到了侵害的依據(jù)，對于潛在的投資者而言，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容決定其是否投資，投資多少等。由此可見，會(huì)計(jì)信息十分重要，會(huì)計(jì)信息的失真將導(dǎo)致上述使用者決策的失敗，最終將嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展，從長遠(yuǎn)來講也不利于國家經(jīng)濟(jì)的整體前進(jìn)。本文建立在對會(huì)計(jì)失真問題認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過對會(huì)計(jì)失真出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析，從而使大家能夠更清楚的對會(huì)計(jì)失真有所了解。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息失真；成因；對策

一、會(huì)計(jì)信息失真概述

在當(dāng)期世界發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)是推動(dòng)其不斷前進(jìn)的重要力量，企業(yè)整體情況的好壞決定著一個(gè)地區(qū)或者一個(gè)國家的命運(yùn)。企業(yè)狀況的好壞判定就需要會(huì)計(jì)進(jìn)行反映，反映出來的內(nèi)容通常就是我們所講的會(huì)計(jì)信息。從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的角度來看，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)將企業(yè)日常運(yùn)營產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入、轉(zhuǎn)換、整合后，所輸出的結(jié)果，它揭示了企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)狀況等。由于會(huì)計(jì)信息傳遞出來后，主要用于相關(guān)使用者的決策選擇，那么會(huì)計(jì)信息就必須具備相關(guān)性、可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)失真主要是針對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性而言的。

（一）會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)在對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，進(jìn)行輸入、轉(zhuǎn)化、整理、輸出的過程中，由于未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求，從而使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸?shù)男畔⒉荒芄实姆从骋粋€(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等企業(yè)信息。會(huì)計(jì)信息失真通常兩種情況，第一種有意失真，是指企業(yè)有意違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律所導(dǎo)致的。第二種無意失真，是指企業(yè)無意違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，造成此方面會(huì)計(jì)信息失真的原因一般有：會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足、缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷等方面，從而導(dǎo)致沒有正確的選擇合理的會(huì)計(jì)處理程序、會(huì)計(jì)處理方法，使得會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況相分離。對于第二種情況，又可以細(xì)分為規(guī)則性失真和行為性失真，前者是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化反映較慢，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本身導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。后者是指企業(yè)沒有故意違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，卻因選擇不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法等所引起的1（吳聯(lián)生2003）。

（二）會(huì)計(jì)失真的表現(xiàn)及方式

從會(huì)計(jì)信息的形成和傳播的過程來看，會(huì)計(jì)信息的失真具體可以體現(xiàn)：報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)額的不實(shí)。例如，虛構(gòu)資產(chǎn)、少記負(fù)債、虛構(gòu)利潤等方面。企業(yè)信息失真很大一部分是采用以下方式產(chǎn)生的：①憑證的造假。例如，為了虛構(gòu)收入，偽造合同等。②會(huì)計(jì)賬簿造假，例如，設(shè)置賬外賬等。③財(cái)務(wù)報(bào)表造假。例如，利用不當(dāng)手段調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)據(jù)。④審計(jì)報(bào)告造假。例如，收買審計(jì)人員出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)信息失真的理論分析

（一）委托代理理論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)逐漸的分離，從而產(chǎn)生了現(xiàn)在現(xiàn)代意義上的企業(yè)制度。這種制度的產(chǎn)生其實(shí)是基于一個(gè)“契約”。簽訂契約的雙方一個(gè)是企業(yè)的投資人，即股東，一個(gè)是企業(yè)的實(shí)際管理者，即企業(yè)的管理層。前者是以委托人身份存在的，后者是以受托人身份存在的，企業(yè)的管理層透過契約獲得了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，獲得了從企業(yè)領(lǐng)取報(bào)酬的權(quán)利。同時(shí)，也肩負(fù)了發(fā)展壯大企業(yè)、使企業(yè)盈利的使命。股東將自身的資本交于企業(yè)的管理層后，必然關(guān)注、關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營狀況，由于其本身不參與企業(yè)的日常管理活動(dòng)，要想獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況的信息必然要借助財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息。由于委托人和受托人之間存在利益沖突，企業(yè)的管理層更關(guān)心的是自身的收入等福利，并非是企業(yè)價(jià)值最大化。一般而言，通常企業(yè)的經(jīng)營的好壞是管理層薪酬高低的依據(jù)，那么管理層基于自身利益出發(fā)存在著故意修改會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。除此之外，當(dāng)委托人和受托人存在共同的利益時(shí)，也可能聯(lián)合修改會(huì)計(jì)信息使之能夠滿足某種水平。例如，公司IPO上市造假的案例屢見不鮮，即可說明此點(diǎn)。

（二）信息不對稱理論

信息不對稱是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息分布不均勻的現(xiàn)象，現(xiàn)實(shí)中的市場都不是完全競爭的市場，在不完全競爭市場中，每一個(gè)市場參與者獲得的信息量是不一樣。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生使得股東退出了企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)的管理層怎樣管理企業(yè)，采用何中方式管理企業(yè)，大部分的股東很難有所了解。由此可見，管理層在獲取企業(yè)的信息上有著絕對的優(yōu)勢。那么，管理層為了自身的利益，高額的薪酬，很可能將扭曲的會(huì)計(jì)信息傳遞給股東造成企業(yè)虛假繁榮的現(xiàn)象。此外，債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者相對于企業(yè)而言，信息的獲取量也是不對稱的，企業(yè)經(jīng)營狀況的是好還是壞、企業(yè)借款的用途是否合理，都是通過企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息獲得的，基于不對稱性，企業(yè)為了自身利益很可能故意歪曲信息傳播給債權(quán)人等。

綜上所述，委托代理理論可以說明管理層等基于自身的利益會(huì)有故意歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而信息不對成的存在恰恰能將這種動(dòng)機(jī)得以實(shí)現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)的具體原因

（一）現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的缺陷

第一，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上都是原則上的規(guī)定，企業(yè)有很大的選擇余地，而且又有大量需要從業(yè)人員的職業(yè)判斷的規(guī)定，例如，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等，由于一系列主觀和客觀因素的影響，企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)實(shí)相悖，不能公允的反映企業(yè)正常經(jīng)營過程中真實(shí)的情況。為了達(dá)到某些指標(biāo)上的要求，企業(yè)盡可能選擇需要主觀判定的會(huì)計(jì)處理方式，根據(jù)自身的情況選擇最為有利的處理，從而使得會(huì)計(jì)信息偏離交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定通常具有滯后性，既不能將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的所有情況都涵蓋，也不能在新情況出現(xiàn)時(shí)，能夠及時(shí)的修訂，這樣也使得企業(yè)在實(shí)際的操作過程中不能合理進(jìn)行計(jì)量、記錄、報(bào)告，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體制的不完善

會(huì)計(jì)信息失真很大一部分是由于企業(yè)內(nèi)部的因素所照成的，例如，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)較低、管理層為了自身的利益而授意的進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的修改等，這些現(xiàn)象的發(fā)生在內(nèi)部控制體制健全的企業(yè)中是可以被避免的。正是內(nèi)部控制體制的不完善，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真出現(xiàn)后內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)無法察覺。許多企業(yè)都認(rèn)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，尤其是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置意義不大，即使設(shè)置了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，也僅僅是“擺設(shè)”而已，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。如果企業(yè)存在健全的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制必然能夠通過考核績效的方式，考查企業(yè)員工的素質(zhì)，不合格的員工顯然會(huì)被企業(yè)所淘汰。如果企業(yè)存在健全的內(nèi)部控制，管理層通過一定方式歪曲會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象也不會(huì)發(fā)生，以內(nèi)部審計(jì)為例，健全完整的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計(jì)部門地位顯然基于其隸屬機(jī)構(gòu)權(quán)利的因由而高于管理層，內(nèi)部審計(jì)人員可以毫無避諱的維護(hù)企業(yè)的利益、股東的利益。從上面的分析可以看出內(nèi)部控制體制的不健全，也為會(huì)計(jì)信息失真提供了庇護(hù)所。

（三）企業(yè)外部監(jiān)督體系不完善

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)由于身處企業(yè)的內(nèi)部，很難保證自身的獨(dú)立性問題，而審計(jì)的獨(dú)立性又是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部控制監(jiān)督獨(dú)立性問題的解決方式之一就是外包出去由企業(yè)外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來，由外部解決內(nèi)部問題。但是，在現(xiàn)實(shí)中由于注冊會(huì)計(jì)師市場服務(wù)的不規(guī)范，加上注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍隨著學(xué)生的廣泛“參與”年輕化，缺少相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)從而使得這種監(jiān)督顯得有點(diǎn)“無力”，也使得內(nèi)部審計(jì)外包不能夠?qū)崿F(xiàn)。當(dāng)然，企業(yè)外部的監(jiān)督體系不僅僅只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所，政府為主體的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)也占有非常重要的地位，因?yàn)槠髽I(yè)需要跟許多行政單位“打交道”。例如，稅收等，這部門本身又肩負(fù)監(jiān)督的使命。正是這種關(guān)系，使得稅收等部門應(yīng)該能夠起到監(jiān)督的作用。只是在現(xiàn)實(shí)中這種作用尚未真正起到應(yīng)有的作用，對于國企、地方企業(yè)國家政府機(jī)關(guān)、地方政府反而進(jìn)行“保護(hù)”。這些表現(xiàn)均說明會(huì)計(jì)失真缺乏相應(yīng)健全的外部監(jiān)督體系。

（四）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是由會(huì)計(jì)人員來完成的，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，需要看“生產(chǎn)人員”水平，由于會(huì)計(jì)這一行業(yè)的進(jìn)入門檻較低，使得許多非會(huì)計(jì)專業(yè)人員也大量的進(jìn)入本行業(yè)，從而導(dǎo)致現(xiàn)階段會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)的下降。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面，一方面是應(yīng)有的專業(yè)技術(shù)能力，另一方面是職業(yè)道德。前者影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，容易造成行為性會(huì)計(jì)信息失真，后者的缺乏使得會(huì)計(jì)人員更容易受到管理層的干擾，聽從管理層的“修改”意見，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（五）會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境因素

會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)，身處企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)懲、升職都需要依靠其工作單位提供，而這些權(quán)利又有管理層所操控。企業(yè)的管理層憑借手中的權(quán)利向會(huì)計(jì)部門的人員進(jìn)行施壓，難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員“屈服”的現(xiàn)象，基于這種工作的環(huán)境出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真也是“正?！?。企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)系統(tǒng)，改善從業(yè)人員的工作環(huán)境，對會(huì)計(jì)人員單獨(dú)考核，分公司財(cái)務(wù)人員由總公司委派，一定程度上可以解決上述問題的出現(xiàn)。

此外，企業(yè)信息失真的成本低即使企業(yè)被查出具有舞弊行為，依照現(xiàn)有的法律法規(guī)而言處罰力度有所不足，應(yīng)該加強(qiáng)此方面的立法工作，以法律的權(quán)威性震懾會(huì)計(jì)信息失真中的故意因素。

四、結(jié)束語

從上面的分析中我們可以清楚的看到會(huì)計(jì)信息失真的理論原因和具體原因，在這些原因中，有一些原因是無法避免的，例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性。但是，很大程度上的會(huì)計(jì)信息失真來源于企業(yè)的“故意”行為，那么加強(qiáng)對企業(yè)的管理，對責(zé)任人的管理是十分必要的，本文不足之處是僅僅停留在理論層面的分析，未能具體分析每個(gè)因素的影響大小。

1關(guān)于第二種情況的再劃分具體請參見，吳聯(lián)生.會(huì)計(jì)信息失真的“三分法”理論框架與證據(jù)[]].會(huì)計(jì)研究，2003年，（1） ：25-30

參考文獻(xiàn)

[1]陳德懷.我國公司會(huì)計(jì)信息失真研究[D].云南大學(xué)，2012.

[2]婁桂蓮.會(huì)計(jì)信息失真界定、成因與治理研究[J].財(cái)會(huì)研究，2013，01：36-40.

[3]鐘黃聰.會(huì)計(jì)信息失真的重新定義與分類[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，02：8-10.

[4]李玉.會(huì)計(jì)信息失真原因的三角度分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2008，01：59-60.