淺析增值稅轉型改革

[摘要]政府工作報告提出，2008年將繼續推進增值稅轉型改革試點，研究增值稅轉型制定在全國范圍內實施方案。本文就增值稅轉型改革的動因、內容及對企業的日常經營活動產生的影響進行了簡要分析，指出了增值稅轉型改革中存在的問題，并提出了自己的建議。

[關鍵詞]增值稅轉型；財務影響；改革

一、前言

增值稅轉型，就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉型改革。在現行的生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業進行設備更新改造，因而頗受企業的歡迎。

二、增值稅轉型改革的相關問題

實施消費型增值稅對我國當前的經濟形勢是有利的，但在增值稅轉型改革過程中仍然存在不少的問題。

1、存量固定資產的進項稅額抵扣問題

在消費型增值稅政策下，固定資產進項稅額的抵扣及直接降低了當期的稅費，又通過折舊費用的降低減少了相應的生產成本及管理成本，提高了當期的收益能力。同時，在一定程度上對企業資本結構起到了優化作用。

但在新《條例》中僅僅準予抵扣2009年1月1日以后新增的現行增值稅征稅范圍內的固定資產中所含的增值稅進項稅額，不包括現行增值稅征稅范圍內的存量固定資產中所含的增值稅稅款，即使企業在2008年12月31日購買或2008年購買當年未達到使用狀態也不得抵扣。這就使得2008年新增的固定資產仍按生產型增值稅政策進行會計核算處理，也就在當年享受不到上述提到的消費型增值稅政策帶來的利好。對于企業尤其是固定資產比例高、大型資產密集型企業來說，這是很不公平的。企業作為政策的接受者，不可能預知其具體內容及頒布時間，勢必造成增值稅轉型后購置固定資產而使企業因投資時間差異形成稅負的重大差異。不公平的稅負不符合消費型增值稅的定義，不利于增值稅改革的順利推進。

2、加劇利用增值稅發票偷稅的風險

一方面，我國現行增值稅計稅采用發票法，即納稅人可以扣除的稅金由增值稅專用發票會其他抵扣憑證來確定。因此，增值稅專用發票不僅具有商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。這次增值稅轉型無疑加大了增值稅專用發票抵扣作用的含金量。另一方面，新《條例》對于固定資產進項稅額抵扣的相關限制，影響了部分企業購入的部分固定資產的進項稅額抵扣。由此，企業為了增加進項稅額的抵扣，一委托他人虛開增值稅專用發票，制造虛假交易；或以假進貨退回到名義，將2009年1月1日以前購入、已索取普通發票的固定資產，將普通發票退回銷售方，請銷售方開具紅字普通發票沖減銷售后，開具增值稅專用發票進行抵扣；又或是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產，變換開票產品名稱，用作企業進行抵扣等手段，利用增值稅發票進行偷稅。鑒于我國這種“以票管稅”為主的手段難以有效控制顯示經濟運作中的偷稅漏稅問題，利用增值稅發票的偷稅行為將會加劇。

三、進一步完善消費型增值稅的建議

1、允許增值稅轉型前一年新增設備類固定資產抵扣50%的進項稅額

綜合稅收征管可行性及我國財政承受力的考慮，針對可操作性及存量固定資產的進項稅額抵扣問題，本人建議允許增值稅轉型前一年（2008）新增設備類固定資產增值稅專用發票抵扣其50%的進項稅額，對于金額特別大的企業進行2～3年分期抵扣。

（1）該方案可以通過進稅系統使稅務局基本掌握該地區增值稅轉型前一年新增設備類固定資產的抵扣情況，從而解決了期初存量固定資產折舊確認和計量的稅收難題，使稅收征管方面具有可操作性。對抵扣金額特別大的進項稅額分期抵扣減輕了財政收入一次性抵扣進項稅額的壓力。

（2）增值稅轉型前一年設備類固定資產進項稅的50%使購置時間性差異的那部分固定資產的抵扣可以順理成章的納入“固定資產需驗收交付使用后予以抵扣”的稅收條款進行管理，從而使得稅收政策銜接變得平滑，同時低稅率抵扣符合國際期初固定資產過渡性政策慣例。

2、加強增值稅專用發票的監管力度，完善征管方式。

在審核增值稅專用發票時，除了防偽應作為專門技術另行探討外，還應設計切實可行的審核程序，特別是交叉審核，并將其納入稅務審計，作為經常性稽查的主要內容。同時需盡快實行增值稅征管的信息化以致全國聯網，建立企業—銀行—稅務部門—工商部門之間遙相呼應的計算機稽征體系，達到信息共享。但是，僅憑加強監管難以達到治本的效果，關鍵是要改變現行增值稅僅僅以票扣稅的現狀，降低發票的含金量，從根源上遏制利用增值稅發票偷稅漏稅現象。本人建議在增值稅采用發票法的基礎上結合賬簿法的計稅方式，使得進項稅款的計算不僅要“以票扣稅”，而且要“憑賬扣稅”。

四、結論與展望

增值稅的轉型應運而生，它一方面能刺激企業加大投資力度、加快技術升級的步伐，在一定程度上緩解經濟衰退；另一方面讓利于民，是建設社會主義和諧社會的題中之義。但是，增值稅轉型是一項復雜的系統工程，是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，相信在不久的將來，今后消費型增值稅政策將根據經濟形勢發展的不斷調整而不斷推進，與時俱進，促進國民經濟又快又好的發展。

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作者簡介

胡玲玲，女，漢族，1970年出生，河南省駐馬店人，現在就職于河南省汝南縣計生委， 研究方向： 金融資產減值的會計處理探析。