淺議電網企業審計成果運用的創新

[摘要]審計工作的成效最終要體現在審計成果的轉化率和使用率上，實現審計成果運用效果的最大化，促進被審計單位管理水平和化解經營管理風險能力的提高，這是審計工作的終極目標。本文結合國家電網公司的實際情況，對電網企業審計成果的運用情況進行了深入細致的研究，分析影響電網企業審計成果運用效率和效果的缺陷和不足，對癥下藥，提出電網企業審計成果運用需要完善和創新的方向，期望通過該研究進一步提高電網企業審計成果的運用效果，更好的為電網企業的發展和改革大局提供審計服務。

[關鍵詞]審計成果運用創新

一、審計成果及審計成果運用的含義

1.審計成果。是指審計人員實施審計程序，獲得審計證據，形成的審計結論。具體表現為實施審計檢查出具的審計報告、審計決定、管理建議書、審計要情、審計意見書，以及其他審計業務文書所反映的內容和事項。

2.審計成果運用。是指有關部門和單位對審計成果的認知和態度，以及所采取的處置措施，具體包括對審計發現的問題立即進行糾正，對相應責任人進行責任追究，對存在的風險采取有效的防范措施，并對問題產生的原因進行總結分析，建立健全風險管控的長效機制。

二、電網企業審計成果運用的現狀

以國家電網公司為代表的電網企業一直重視審計成果的運用。國家電網公司2010年印發了《國家電網公司審計成果運用管理辦法》，明確了審計成果運用的原則、公司各部門在審計成果運用中的職責、整改落實和后續審計應遵循的原則，指導公司系統各單位的審計成果運用。

（一）審計成果有效的促進了國家電網公司的依法合規經營、規避經營風險，提高了企業素質，降低了公司的經營成本。一是違法違紀有所改善。從2006年審計署授權審計結果看，違法違紀情況有所下降，進一步降低公司違法違紀風險。二是公司整體控制力度不斷加強。在財務收支及預算管理審計實現常態化后，各單位對資金的經營行為日趨完善，公司各項企業化管理措施基本都能落到實處，公司上下結合更加緊密，各單位經營管理橫向差距逐步減小。三是管理規范化和精細化程度提高，調整了機構和人員優化工作流程，取得良好實效，尤其是在業擴報裝、資金支付、重大決策、線損控制等方面進步明顯。

（二）電網企業審計成果運用存在的缺陷和不足。盡管電網企業不斷完善審計運用的方法和手段，努力推進審計成果運用，審計成果的運用取得了一定的成績，但由于各方面的因素影響，審計成果運用仍存在一些無法與之相適應的缺陷和不足。

1.審計成果運用責任主體不明影響了審計成果的運用。目前電網企業內部普遍認為審計成果運用的責任主體是審計部門，審計成果的運用是審計部門的事，從而對審計成果運用缺乏積極性和主動性。

2.審計成果質量不高造成審計成果運用不足。審計成果作為審計成果運用的載體對審計成果的運用起著至關重要的作用，要加強審計成果的運用，必須確保審計成果的質量。但目前電網企業的審計成果受以下幾個方面的影響，質量難以保障。

一是現場審計資源的集約化方式影響了審計成果的質量。為解決審計力量嚴重不足和現場審計任務繁重的矛盾，目前電網企業現場審計資源主要通過抽調基層單位的審計人員、相關業務部門的專業力量和聘請社會中介力量組成現場審計工作組。但因臨時抽調人員難以代替專職審計人員豐富的現場工作技巧和長期的審計工作經驗積累，導致審計成果的價值不高或操作性不強，審計成果的可利用價值低，影響審計成果的運用。

二是現場審計成果的形成方式影響審計成果的質量。現行的審計工作成果需反復征求被審計對象和有關業務主管意見，形成的現場審計成果容易受到審計人員與被審計對象的人為因素影響，部分重要的或敏感性的問題可能在上報管理層告之前已被溝通掉，使審計成果本身出現缺陷，最終影響審計成果的運用和推廣。

三是高度集約化的新型管理模式對審計成果質量的沖擊。隨著國網公司“三集五大”體系的建成，資源整合、業務重組、流程再造都將對原有的審計程序和方法以及審計人員的審計技能、經驗形成較大的沖擊，固守原有的審計方式將難以滿足新管理體制下的審計質量要求。

3.審計成果運用的機制和方式存在局限性。審計成果要想得到高效運用，必須具備完善的審計成果聯動機制、運用方式以及科學的考核手段。目前電網企業在這些方面也存在不足。

一是審計成果運用的聯動機制尚需完善。審計成果產生后，很多問題反映在被審計對象，但問題產生的根源可能在上級組織制定相關政策時出現失誤造成的，也可能是上級組織在制定預算和計劃時考慮不周造成，但基層組織的審計結果一是難以及時反映到上級單位，二是難以對上級單位形成約束，沒有形成多個部門乃至整個電網企業系統的聯動機制，由此造成審計成果運用不力，難以產生應有的效果。

二是審計成果運用方式存在局限。目前電網企業對審計成果運用的方式主要是審計意見和管理建議書，部分重大事項采取了約談制度，但都是針對具體被審計對象，意見和建議的整改結果檢查和督促也是面對具體個體，個別專項審計也在一些省級公司采用了通報制度，但數量和范圍有限，沒有實現審計成果的共享，影響了審計成果的運用。

三是審計成果運用的監督和考核有待加強。盡管電網企業的各級審計組織對審計成果運用情況采取了回訪、驗收和“回頭看”等抽查措施，基本保證了部分審計對象審計披露的問題能夠整改到位，但由于缺乏嚴密的跟蹤手段和考核措施，整改工作普遍停留在自查自糾層面，沒有對自查自糾的真實性進行跟進檢查，沒有開展相應的驗收檢查，難以保證通報下發的審計成果得到有效運用。再加上審計成果運用的考核指標體系尚不科學完善，量化的指標過少且標準不一，不利于考核的實際操作。

三、審計成果運用的創新和探索

要提高電網企業審計成果運用效果，關鍵是要理順審計成果運用的責任主體，創新審計成果運用的管理模式、管理手段和運用的方式，建立與“三集五大”體系相適應的審計成果運用管理體系。

（一）理順審計成果運用的各級責任主體

應明確公司系統各單位主要負責人是審計工作的第一責任人，對審計成果運用的效率和效果負總責；審計部對審計成果質量負責；各相關業務部門和管理部門對審計成果運用的效率和效果承擔具體責任。

（二）健全審計成果運用的制度保障體系

以國家有關法律法規和國家電網公司的規章制度為依據，參照國家內部審計準則和國際內部審計準則，逐步建立起科學合理、嚴格規范的內部審計成果運用制度體系，從制度上保障審計成果運用的持續性和穩定性。

（三）創新審計成果質量的保障措施

審計成果產生于審計現場，形成于審計報告。為此，必須創新審計成果的質量保障措施，確保現場審計成果的質量。

1.提升審計資源集約化層次，為現場審計提供有力的審計資源保障。試行將地市、縣公司層面零散的審計資源優化集中到省級公司，充實省級公司審計力量，提升審計資源的集約化層面，形成以“上審下”為主的審計局面。

2.改革現場審計的管控方式，將現場審計由受托方負責改變為審計組派出方負責的管控方式。即現場審計工作由哪一級組織派出，現場審計的管控責任就應由其承擔，現場審計的審計報告質量也由其負責，強化派出方的職責要求。

3.創新現場審計方法和控制手段。審計成果的質量如何是審計成果運用效果的關鍵因素，高質量的審計成果能夠提高審計成果運用的積極性和主動性，能夠促進審計成果的推廣和使用，創新現場審計方法和控制手段的目的就是為了不斷提高現場審計成果的質量。

（四）創新審計成果運用的管理方式

首先變“各自生成”為逐級向上歸集。即縣級公司歸集到市級公司、市級公司歸集到省級公司，省級公司到國家電網公司，最后國家電網集中進行整理和提煉，梳理出具有普遍性、代表性和傾向性的問題和風險，形成國家電網公司系統的審計成果，再自上而下的推廣運用，提高審計成果運用的效率和效果。

其次變封閉運用為開放運用。在一個市公司范圍內可以將某一個縣公司的審計成果運用到其他縣公司，在一個省公司范圍內可以將某一個市公司產生的審計成果運用到其他市公司，同樣在國家電網公司范圍可以及時將某一個省公司的審計成果運用到其他省公司，擴大審計成果的運用面，提升審計成果的運用水平。

（五）創新審計成果運用的形式

不同的形式對審計成果的運用會有不同的作用，電網企業應不斷創新審計成果的運用形式，從不同的角度和層次不斷推動審計成果的運用。

1.推行審計報告宣讀制度，提升審計成果運用的影響面。到被審計對象召開專題會議，宣讀有關審計報告，使被審計對象各級管理人員能夠及時了解本單位、本專業存在的主要問題和具體整改意見，了解不同階段審計關注的重點內容。

2.探索審計結果披露方式，擴大審計成果運用范圍。根據目前電網公司的管理特點和管理的現狀，可以探索將審計結果按照“積極、穩妥、謹慎”的原則，在市公司和省公司層面進行內部披露。這樣既可以使審計報告起到公示的作用，又可以恰當地保護好企業的商業機密，既能促進被審計單位切實加強對有關問題的整改落實工作，又可以引起有關業務主管部門和其他縣公司對相關問題的高度關注。

參考文獻

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