諏議謹慎性原則在實務中的應用

【文章摘要】

謹慎性原則是一項歷史悠久、影響深重的會計信息質量要求原則。本文從謹慎性原則的含義解讀入手，提出謹慎性原則應用的現實意義，并試圖從多個層次、多個角度剖析謹慎性原則在會計實務中的應用方面和注意事項。

【關鍵詞】

謹慎性；會計信息質量；會計實務

1 謹慎性原則內涵

謹慎性原則又稱穩健主義、審慎原則、保守主義，是衡量會計信息質量的重要原則。我國2006年《企業會計準則—基本準則》第二章第十八條明確指出：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。”

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，比如，應收款項的可收回性、固定資產及無形資產的使用壽命、借款費用資本化還是費用化等諸多問題。謹慎性原則要求企業在面臨不確定性因素而作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

2 謹慎性原則應用的現實需要

正確掌握和運用謹慎性原則，有利于更好地利用現代財務管理工具充分應對市場經濟下企業面臨的各種風險，積極提供反映風險的信息，事前防范和化解風險；有利于企業作出正確的經營決策，提高市場競爭能力；有利于保護所有者和債權人等利益相關者的切身利益。因此，在我國社會主義市場經濟條件下，認真遵循謹慎性原則具有重要的現實意義。

2.1謹慎性原則是正確估計經營中潛在風險與不確定性因素的客觀需要

在市場經濟條件下，企業經營面臨著兩種風險，一種是經營風險，一種是財務風險；在財務呈報上，會計人員也主要面臨著兩種類型的風險：即，呈報內容可能在以后被證明是不真實的風險和未予呈報的內容可能在以后被證明是真實存在的風險。眾所周知，與企業利益直接相關的投資者和債權人都是風險回避者，他們對潛在風險的關注甚于對潛在利得的關心。因此，企業在面對風險時，應采取謹慎性原則，對現存及很有可能發生的潛在風險合理估計，旨在提早防范風險，化解風險，做出科學準確的經營決策，促進企業可持續發展。

2.2謹慎性原則可有效協調各方當事人之間的利益沖突

現代企業制度下，企業成為經營權與所有權兩權分離的經濟組織。經營者和所有者站在不同的立場上，會出現利益的沖突。對于經營者來說，他們會較多地關注企業當前利潤所能帶給他的經濟收益和業界名望，對于企業的長遠利益則不甚關心。而企業所有者是企業盈余的索取者，他不僅關心企業當期利潤的多寡，更關心企業持續良好發展的能力。因此在面對不確定事項時，如果經營者采取激進政策，便會虛增當期利潤，抬高當期資產，給其自身帶來較好的當前收益，但這種做法會侵蝕企業的資本，損害投資者的根本利益，不利于企業的長期發展。謹慎性作為一種協調經營者和所有者利益沖突的有效工具，它明確指出經營者面對不確定事項時應遵循的原則，從而有效限制有關各方的機會主義行為，避免職業經理人單方面追求個人利益而采取冒進的態度及會計核算政策，對利得采取更嚴格的確認標準，理想計量公司業績，有效減輕企業和有關當事人之間的代理沖突。

此外，從債權人的角度來看，企業貫徹謹慎性原則，會使企業的資產價值低估，資產質量提高，企業的各項財務指標趨向保守，那么由企業財務報表反映出來的償債能力指標更加可靠，方便其進行分析決策分析和風險評估。

2.3謹慎性有利于企業長期發展和國家經濟穩定

從長期看，適度謹慎不僅不會影響企業總體納稅水平，還能降低企業風險，促進企業長期持續健康發展，有利于社會穩定和經濟發展。謹慎性原則通過推遲收入的確認及加速費用的確認會延期稅收支付，相當于企業從國家財政取得了一筆長期無息貸款，從而減少稅收支付的現值，增加公司的價值，進而促進經濟發展。

3 謹慎性原則在會計實務中的應用

謹慎性原則在實務中的應用面很廣，筆者歸納了實務中可以采用謹慎性原則的重要事項，主要集中在以下幾個方面。

3.1資產的確認與計量

3.1.1內部研發無形資產支出

對于企業內部研發無形資產發生的支出，應區分研究支出和開發支出分別對待，研究支出費用化，開發支出資本化，無法區分研究支出與開發支出的全部費用化，避免企業虛增資產。

3.1.2融資租入固定資產入賬價值的確定

根據實質重于形式原則，企業融資租入的固定資產可視為企業自有資產來管理。但其來源的特殊性決定了其入賬價值具有一定的不確定性，必須遵循“謹慎性原則”，不得高估。其入賬價值一般按租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值二者中較低者來確定。

3.1.3借款費用的處理

借款費用的財務處理有兩方面：資本化或費用化。根據謹慎性原則不低估費用，不高估資產的思想，對可以資本化的借款費用界定了嚴格的限制條件。

3.1.4遞延所得稅資產的確認

根據謹慎性原則不高估資產的特點，遞延所得稅資產的確認應以未來可以取得的應稅所得為限。

3.1.5資產減值的處理

以歷史成本計量的資產發生減值，應計提減值準備，以保證會計賬務可以真實反映當前資產價值，不高估資產；資產減值后價值得以回升的，減值轉回應嚴格限制，避免各種資產價值虛增以及利潤操控行為。

3.2收入費用的確認計量

3.2.1發出商品的確認

存在經濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等的發出商品，不確認收入，而是針對經濟事項的實質采取相應的處理方法。

3.2.2或有事項的處理

對于或有事項產生的義務，只要其發生的概率達到“很可能”的標準即確認為預計負債，即概率大于50%即可；而對于或有事項產生的資產只有在“基本確定”（概率大于95%），才可確認為資產。

3.2.3售后租回事項的處理

售后租回交易形成經營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認為損益，而是予以遞延。

3.2.4固定資產、無形資產的折舊與攤銷

依據效用遞減規律，運用謹慎性原則，對于固定資產和無形資產，企業可針對實際情況采用加速折舊和攤銷的方法，在固定資產和無形資產使用初期計提折舊（攤銷）較多而在后期計提折舊（攤銷）較少，從而加快設備技術更新。

3.2.5股份支付可行權條件修改的處理

對于股份支付可行權條件修改的處理視修改條件對職工是否有利分兩種處理方法：對職工的有利修改應按修改后的權益工具公允價值或數量計量，對職工的不利修改應按修改前的權益工具公允價值計量，站在企業的角度，也就是不利修改需要按修改后的條件處理，有利的修改仍按修改之前的條件處理。

3.2.6報告稀釋每股收益

利潤表中報告稀釋每股收益是謹慎性原則的重要應用。即在基本每股收益基礎上，考慮可轉換公司債券、認股權證、股份期權，以及股份回購合同等多方面因素，合理確定潛在普通股數量，按照單項潛在普通股逐步測試，計算最小的稀釋每股收益。讓會計信息使用者更加清晰地了解企業的經營成果。

3.3財務分析方面的應用

3.3.1短期償債能力分析

在進行短期償債能力分析時除計算流動比率之外，還要計算速動比率和現金流動負債比率。進一步考查變現能力較強的速動資產和變現能力最強的現金抵償流動負債的能力，從而審慎地考查企業的短期償債能力。

3.3.2長期償債能力分析

在進行長期償債能力分析時除了必須計算資產負債率、產權比率外，還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數。扣除掉具有很大不確定性的無形資產和不能用于償債的長期待攤費用之后的有形凈資產與債務總額對比得到的有形凈值債務率是更謹慎的產權比率，更能反映債權人利益的保障程度。利息保障倍數指標用來測定企業以獲取的利潤承擔借款利息的能力，是全面審慎評價企業長期償債能力的重要指標。

4 謹慎性原則在實務應用中應注意的問題

4.1正確理解，適度應用

資不抵債是企業破產的重要原因。作為一名財務人員，負責企業的賬務和資金運作，一著不慎便會讓企業蒙受巨大災難，甚至造成破產。因此，認清并重視謹慎性原則，正確適當地運用謹慎性原則至關重要。謹慎性原則并不意味著企業可以恣意低估資產或者收益，或者恣意高估負債或者費用，任何扭曲企業實際的財務狀況和經營成果的行為必須堅決杜絕。與此同時，企業或公司領導應該重視對會計人員在謹慎性與誠信方面的教育，提高會計人員職業水平和判斷能力，使其充分把握謹慎性原則應用的“度”，既要防止實踐中謹慎性缺失，冒險激進，也要適度謹慎，防止過猶不及。

4.2協調與其他原則的沖突

謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的“權責發生制”會計核算基礎；謹慎性原則下對存貨采用成本與市價孰低法核算，其期末價值的計量采用成本與市價兩個計價基礎交替使用是對歷史成本原則的背離。同時違背了一致性，進而影響其可比性。

因此在執行謹慎性原則時，必須針對經濟業務實質，認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與謹慎性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執行。對謹慎性原則的把握和運用也是會計人員業務素質的重要體現。

4.3內外結合，強化約束機制

謹慎性原則是會計舞弊的溫床。其模糊性規定常常為企業不充分估計風險和損失，進行利潤操縱和會計欺詐、造假提供了“合理”空間。企業經營環境千變萬化，經營業務也五花八門。不同的形勢、行業和不同的業務在運用謹慎性原則時需要發揮會計人員的主觀判斷。比如，會計人員在判斷發生概率為 “極少可能”、“有可能”和“很有可能”等狀況時具有很大的主觀性，會因人而異，而判斷結果又成為選擇會計處理方法的重要因素，從而造成會計核算結果的不確定性。運用謹慎性原則的過程中實施會計舞弊的現象時有發生。因此，企業應充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

【參考文獻】

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[4]馬文娟.會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技. 2010（23）

【作者簡介】

趙萍，女，1979年出生，籍貫遼寧省遼陽市，漢族，遼寧金融職業學院教師，職稱講師，研究方向：會計方向、統計方向