淺析我國民營企業(yè)涉稅管理現(xiàn)狀及對(duì)策

摘 要：隨著我國依法治國理念的全面推進(jìn)和稅收法規(guī)政策的不斷更新完善，影響我國民營企業(yè)涉稅管理的不利因素在不斷增加，民營企業(yè)涉稅管理遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。實(shí)現(xiàn)有效的涉稅管理是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和增加企業(yè)效益的重要手段，也是增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要措施，本文主要對(duì)民營企業(yè)涉稅管理的現(xiàn)狀、存在的主要問題進(jìn)行了分析，并針對(duì)上述情況提出了一些加強(qiáng)民營企業(yè)涉稅管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);涉稅管理;現(xiàn)狀;對(duì)策

目前，我國民營企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。然而許多民營企業(yè)在稅務(wù)核算、依法納稅等方面都存在一定問題，涉稅管理現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，導(dǎo)致民營企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高，給民營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患，因此在涉稅管理方面必須加以改進(jìn)和完善。

一、民營企業(yè)涉稅管理的現(xiàn)狀

1.涉稅管理側(cè)重于外部監(jiān)管要求

涉稅管理是企業(yè)的一項(xiàng)綜合管理，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。但絕大多數(shù)民營企業(yè)并未意識(shí)到這一點(diǎn)，它們實(shí)施的涉稅管理，僅限于國家頒布的稅收法規(guī)的遵守與執(zhí)行上，只是為了應(yīng)付上級(jí)稅務(wù)部門的檢查或?yàn)榱硕ㄆ谏陥?bào)企業(yè)稅費(fèi)的需要。只是為滿足企業(yè)稅收申報(bào)繳納的一項(xiàng)外部監(jiān)管需要，忽略了涉稅管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理以及可持續(xù)發(fā)展的實(shí)際效用。

2.涉稅管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

許多民營企業(yè)的管理往往是家族式管理，不容易吸引家族以外優(yōu)秀人才加入，導(dǎo)致民營企業(yè)的管理者由于自身知識(shí)水平的局限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄，因而想盡辦法偷稅漏稅，很多民營企業(yè)管理者甚至認(rèn)為企業(yè)只有賺了錢才去納稅，沒賺錢就不納稅，認(rèn)為涉稅管理不必依法規(guī)為準(zhǔn)繩，只需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系即可。在企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理與企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)沖突時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)不遵守相關(guān)稅收法規(guī)。

3.涉稅管理缺乏系統(tǒng)性

涉稅事項(xiàng)伴隨著企業(yè)的成立而產(chǎn)生，存在于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，終結(jié)于企業(yè)的清算消亡。涉稅管理自然也貫穿于企業(yè)從無到有、從小到大、從弱到強(qiáng)，直至最終清算消亡的 全過程。涉稅管理是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)合法合理納稅的過程。廣大民營企業(yè)則普遍只重視企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中期的涉稅管理，民營企業(yè)成立前絕大多數(shù)企業(yè)沒有對(duì)企業(yè)成立后的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃分析，甚至有些民營企業(yè)在企業(yè)成立初期也不重視涉稅事項(xiàng)的管理，民營企業(yè)的清算消亡往往是被動(dòng)進(jìn)行的，更談不上涉稅事項(xiàng)的管理。總之，廣大民營企業(yè)的涉稅管理只注重于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期得涉稅管理，成立之前、成立初期和清算消亡期基本沒有進(jìn)行涉稅管理，只被動(dòng)的進(jìn)行當(dāng)期稅收申報(bào)繳納，導(dǎo)致企業(yè)的涉稅管理缺乏系統(tǒng)性。

4.涉稅管理僅局限于財(cái)務(wù)部門

稅收產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中都將面臨涉稅事項(xiàng)，也都需要進(jìn)行涉稅管理。但民營企業(yè)管理者認(rèn)為涉稅管理是財(cái)務(wù)部門的事，是財(cái)務(wù)核算上的要求，對(duì)其他部門只片面重視生產(chǎn)效率和經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致其他部門的涉稅管理觀念很淡薄，且在二者出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)，往往偏向于其他部門。其實(shí)，涉稅管理需要在稅收產(chǎn)生的業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行，而不是在事后的核算過程中。如果業(yè)務(wù)的決策與經(jīng)營過程中沒有進(jìn)行涉稅管理，產(chǎn)生了無法彌補(bǔ)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門就是事后強(qiáng)行彌補(bǔ)，也只能增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、民營企業(yè)涉稅管理方面存在的主要問題

1.項(xiàng)目建設(shè)和資產(chǎn)購置方面存在的問題

許多民營企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和資產(chǎn)購置時(shí)，基本不考慮涉稅因素。部分民營企業(yè)認(rèn)為同樣的項(xiàng)目建設(shè)在不同地域會(huì)產(chǎn)生一樣的經(jīng)濟(jì)效益，很大程度上忽略了各地在稅收政策方面的差異，嚴(yán)重的將直接導(dǎo)致項(xiàng)目投資的失敗。資產(chǎn)購置是企業(yè)一項(xiàng)重大支出活動(dòng)，廣大民營企業(yè)在資產(chǎn)購置過程中，只重視設(shè)備的采購價(jià)格，不考慮設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致采購設(shè)備普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票較多，且不能享受國家關(guān)于資產(chǎn)購置的優(yōu)惠政策，設(shè)備采購支出看似降低，但考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及稅收優(yōu)惠政策后企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)購置成本反而增加。

2.營業(yè)收入入賬核算方面存在的問題

大多數(shù)民營企業(yè)非常關(guān)注營業(yè)收入的提高，為了提高營業(yè)收入增加利潤，在當(dāng)前社會(huì)財(cái)經(jīng)制度落實(shí)不徹底的現(xiàn)狀下，民營企業(yè)大多采取帶發(fā)票與不帶發(fā)票兩種銷售價(jià)格進(jìn)行銷售，且不帶發(fā)票部分收入大多數(shù)不納入財(cái)務(wù)核算，一方面擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，另一方面也給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本費(fèi)用列支方面存在的問題

在許多民營企業(yè)中，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，股東個(gè)人與民營企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用很難分清由誰承擔(dān)，導(dǎo)致民營企業(yè)的成本費(fèi)用該列支的沒有列支，不該列支的又進(jìn)行了列支，降低了民營企業(yè)利潤核算的精確度，誤導(dǎo)企業(yè)管理人員的經(jīng)營決策，同時(shí)也增加了民營企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收優(yōu)惠政策享受方面存在的問題

當(dāng)前國家加大了對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，相繼出臺(tái)了許多關(guān)于中小企業(yè)的稅率優(yōu)惠和減免稅政策。大多數(shù)民營企業(yè)屬于中小企業(yè)的范疇，均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。但由于民營企業(yè)缺乏專門的涉稅管理人才，不重視稅收政策的學(xué)習(xí)，不了解相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致民營企業(yè)普遍沒有享受企業(yè)該享受的稅收優(yōu)惠政策，造成民營企業(yè)稅收成本較高。

5.財(cái)務(wù)核算及涉稅基礎(chǔ)資料方面存在的問題

大多數(shù)民營企業(yè)并未能按照《會(huì)計(jì)法》和《稅收征管法》等的要求，建立健全總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，帳簿建立也帶有很大的隨意性，直接影響到企業(yè)的涉稅管理。同時(shí)民營企業(yè)普遍機(jī)構(gòu)設(shè)置不全，涉稅基礎(chǔ)資料不完備，無法按照征管法的要求正常申報(bào)相關(guān)稅收和享受相關(guān)優(yōu)惠政策。比如因?yàn)槊駹I企業(yè)沒有完備的合同管理臺(tái)帳而無法正常申報(bào)印花稅;因?yàn)槊駹I企業(yè)沒有收集企業(yè)安置殘疾人員所支付工資等相關(guān)信息，而在企業(yè)所得稅申報(bào)中無法享受在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。均損害到企業(yè)涉稅利益。

三、民營企業(yè)涉稅管理的對(duì)策

1.提高企業(yè)管理者的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)管理者必須首先認(rèn)識(shí)到企業(yè)依法納稅是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)納稅是依據(jù)國家稅法與企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的法定義務(wù)，偷稅漏稅、不按時(shí)申報(bào)、不正確申報(bào)是要承擔(dān)法律責(zé)任的。作為企業(yè)的高層管理人員，在開辦企業(yè)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，必須從自身做起維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，牢固樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，絕對(duì)不能逾越法律規(guī)定的紅線，避免給企業(yè)帶來損失，給個(gè)人帶來刑事責(zé)任。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與管理的實(shí)際情況，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度確立規(guī)范的會(huì)計(jì)科目、設(shè)置合理的帳薄，并進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法》的規(guī)定對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，最終編制出客觀公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而為企業(yè)的涉稅管理水平的提高奠定基礎(chǔ)。

3.實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉稅管理

稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目，無論怎樣公正合理，都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種流出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將涉稅管理提升到與成本控制、費(fèi)用管控相同高度進(jìn)行籌劃管控。稅收伴隨著企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，可以說是企業(yè)前期經(jīng)營行為，成就了后期的納稅義務(wù)。如果涉稅管理只局限于生產(chǎn)經(jīng)營的某一環(huán)節(jié)、某一期間，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)涉稅管理的目標(biāo)，還會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益的損失。這就要求涉稅管理必須從籌劃設(shè)立企業(yè)開始，一直持續(xù)到企業(yè)最終的解散清算，要求涉稅管理從一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的決策開始，貫穿于經(jīng)濟(jì)合同的鑒定、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的履行以及該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的財(cái)務(wù)核算。只有這樣才能實(shí)現(xiàn)涉稅管理的最終目標(biāo)。

4.提高企業(yè)涉稅管理人員素質(zhì)

隨著依法治國理念的全面推進(jìn)，稅收法規(guī)政策不斷更新完善，對(duì)企業(yè)的涉稅管理提出了更高的要求。涉稅管理人員的素質(zhì)在一定程度上決定了企業(yè)涉稅管理的水平。這就需要我們積極引導(dǎo)涉稅管理人員自覺地提高自身素質(zhì)，要求涉稅管理人員樹立創(chuàng)新意識(shí)，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念，樹立正確世界觀、人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。加強(qiáng)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收法律法規(guī)，不斷增加新知識(shí)。

5.利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提升企業(yè)涉稅管理水平

目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)不僅在遇到涉稅疑難問題時(shí)，可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)咨詢，還可以利用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)鑒證、年度稅務(wù)審核、并購稅務(wù)盡職調(diào)查、清算稅務(wù)審核等，一方面降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過與中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的溝通合作，另一方面也提高了企業(yè)涉稅管理人員的業(yè)務(wù)能力，最終提升企業(yè)涉稅管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：盧西川（1983.12- ）男，漢族，陜西富平人，本科，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)）、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，神木縣五洲煤化工有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)