淺談新資產(chǎn)減值準備的會計處理

摘 要：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進行正式估計。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;減值準備;確認;會計處理

新《企業(yè)會計準則》于2006年發(fā)布，并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值，而判斷一項資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)依據(jù)該項資產(chǎn)發(fā)生的某些減損跡象，如果存在減損跡象，企業(yè)就應(yīng)對其可收回金額進行估計。

資產(chǎn)減值準備按新準則規(guī)定，是將發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)的賬面價值與其可收回的金額相比較，按其低可收回的金額低于賬面的價值的的金額計提的減值準備，新的資產(chǎn)減值準則的實施將有效地不法上市企業(yè)人為利用減值準備科目來調(diào)節(jié)利潤，這對那些被暫停上市的公司，想通過人為調(diào)節(jié)利潤達到恢復(fù)上市的可能性降低。下面就具體談?wù)劜煌Y產(chǎn)的減值準備的核算。

一、壞賬準備和存貨跌價準備

計提壞賬準備和存貨跌價準備的主要目的是為了讓資產(chǎn)價值盡量接近現(xiàn)行市值;而不至于高估資產(chǎn)規(guī)模;是為了使資產(chǎn)更反映其實際價值，根據(jù)謹慎原則不至于高估資產(chǎn)。當(dāng)然，企業(yè)也會利用計提這些減值準備來調(diào)節(jié)利潤。

1.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）影響營業(yè)利潤;貸：壞賬準備

實際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來做相反分錄。

2.當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準備=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值，會計分錄為借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備（減少企業(yè)利潤）貸：存貨跌價準備

3.轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復(fù)增加的金額，做相反分錄企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的， 借：存貨跌價準備;貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

二、固定資產(chǎn)減值準備

按照新的《企業(yè)會計新準則》規(guī)定，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則來判斷該項固定資產(chǎn)發(fā)生是否發(fā)生減值，并按其實際發(fā)生減值的金額來確認資產(chǎn)減值損失，其分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目，貸：固定資產(chǎn)減值準備—相關(guān)科目。

處置該項固定資產(chǎn)時，其已計提的該項固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

三、在建工程減值準備

在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則來判斷其在建工程發(fā)生是否發(fā)生減值，并按其實際發(fā)生的減值的金額來確認資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目，貸：在建工程—— 相關(guān)科目的減值準備。

四、無形資產(chǎn)減值準備

在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則來判斷該無形資產(chǎn)發(fā)生是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值則按應(yīng)其實際減值的金額來確認資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目，貸：無形資產(chǎn)減值準備——相關(guān)科目。

處置該項無形資產(chǎn)時，已計提的該項無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

五、長期股權(quán)投資減值準備

在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的金融工具確認和計量準則來確定該項長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，經(jīng)判斷確實發(fā)生減值的，應(yīng)按其應(yīng)減值的金額來確認資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——相關(guān)科目，貸：長期股權(quán)投資減值準備——相關(guān)科目。

處置該項長期股權(quán)投資時，其已計提的該項長期股權(quán)投資減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

六、持有至到期投資（金融工具）減值準備

持有至到期投資減值準備是新增加的會計科目，該科目核算方法為：在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的金融工具確認和計量準則來判斷其持有至到期投資是否發(fā)生減值，如果判斷其發(fā)生減值則應(yīng)按減值的金額來確定損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——相關(guān)科目，貸：持有至到期投資減值準備——相關(guān)科目。

如果已計提減值準備的持有至到期投資價值恢復(fù)，在不超過已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按實際恢復(fù)增加的金額來沖減資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：持有至到期投資減值準備——相關(guān)科目，貸：資產(chǎn)減值損失—相關(guān)科目。

七、商譽減值準備

商譽減值準備是新增的會計科目，其具體的核算方法在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值準則來判斷其商譽是否發(fā)生減值的，并按其實際發(fā)生的減值金額來確認資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失--相關(guān)科目，貸：商譽——相關(guān)科目減值準備。

有下列情況，應(yīng)特別引起財務(wù)人員及報表使用者的注意。

1.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽等減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間都不得轉(zhuǎn)回，只有在處置該項資產(chǎn)時，計提的減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

2.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，計提減值準備（賬面價值與可收回金額的差額）：借方：資產(chǎn)減值損失，貸方：投資性房地產(chǎn)減值準備，針對交易性金融資產(chǎn)和按投資性房地產(chǎn)（公允價值計量的）期末應(yīng)將其賬面價值調(diào)整為公允價值，不計提減值。

鑒于減值準則在內(nèi)容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來難度較大，可能會導(dǎo)致企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計主管部門或金融企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)依照準則并結(jié)合我國現(xiàn)行實務(wù)確立相應(yīng)的程序或標準指南，以進一步規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)減值會計處理。

資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，直接影響到資產(chǎn)減值會計準則的實施效果。而企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值準備，一方面是財務(wù)人員的技術(shù)能力、水平問題，而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進行有效的監(jiān)督管理。

參考文獻：

[1]張寶清.產(chǎn)減值準備會計處理在新舊會計準則下的異同.會計之友，2007（4）.

[2]王靜.淺析新企業(yè)會計準則下資產(chǎn)減值準備的主要變化.交通財會，2009（10）.

[3]洪娟.淺議新準則下資產(chǎn)減值損失.中國集體經(jīng)濟，2009（4）.

[4]網(wǎng)絡(luò)文章.《計提》.（http：//www.hudong.co）2012（5）.