以利益相關者為中心的會計信息披露模式構建

摘 要：會計信息披露是會計學術界和實務部門的討論和研究的焦點之一。傳統的會計信息披露體系弊端日益顯露。基于利益相關者視角構建新的會計信息披露模式，實現“實時的互動式按需提供財務信息的模式”，不僅能夠滿足利益相關者不同的決策需求，也能切實解決現行財務信息提供模式的不足。

關鍵詞：利益相關者;會計信息;披露模式

一、問題的提出

資本市場的不斷發展和完善，人們對會計信息的重視程度不斷加深，對會計信息的披露也提出了更高的要求。傳統披露模式的會計信息，反映企業已發生或已完成的某一時點的財務狀況和某一期間的經營成果，主要以用于滿足外部信息使用者的共同需要，因此，缺乏針對性、靈活性和務實性;同時，由于提供的會計信息高度概括和濃縮，一方面大大降低了會計信息的透明度，也不利于會計信息使用者對信息的再加工，難以滿足會計信息使用者對信息的實際需要。鑒于傳統的會計信息披露模式不能很好的滿足知識經濟時代利益相關者對會計信息的不同要求，國內外學者在多方面進行了探索，希望從不同的角度提出有效的解決方案。

以利益相關者為中心的會計信息披露模式就是基于外部信息使用者的視角，以滿足利益相關者決策為出發點，在網絡技術的進步與XBRL發展的環境下構建一個財務信息供給的新模式，解決現存財務信息提供模式存在的不足，從而實現“實時的互動式按需提供財務信息的模式”。不僅能夠滿足利益相關者不同的決策需求，也能切實解決現行財務信息提供模式的不足。

二、以利益相關者為中心的會計信息披露模式構建依據

1.決策有用觀的會計理論基礎

受托責任觀和決策有用觀是20世紀七八十年代美國會計界形成的兩個代表性流派，也是會計信息披露模式構建的理論基礎。受托責任觀認為，作為資源的受托方，由于管理委托方所交付的資源，不僅承擔了合理、有效的管理和使用受托資源的責任，還承擔了如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。因此，會計的目標就是向資源提供者報告資源受托管理的情況，它應以提供客觀信息為主。

決策有用觀認為，決策有用觀以會計是一個經濟信息系統為出發點，以現代市場經濟為依托，以現代企業制度為基礎，認為會計信息系統的根本目的是為了向信息使用者提供對他們的決策有用的信息。該理論建立在兩大基本假設前提上，既有效證券市場假設和理性投資者決策假設。決策有用觀下的信息使用者除了具體的投資對象外，還強調存在的潛在的投資者和債權人，以及企業管理當局和政府等。基于不同的的政治、經濟、文化等背景，不同國家財務報告的目標也不盡相同，因此各國對兩種觀點的偏向也不同。

受托責任觀與決策有用觀并不是必然對立的。會計是一個經濟信息系統，會計信息系統的運行和功能的發揮總是在一定的環境下進行，必然受制于所處的社會經濟環境。聯系我國的國情，雖然我國資本市場尚未健全，但應該看到，從國有股減持到國有股全流通，我國的資本市場正趨于不斷完善，會計信息已成為資本市場有效運行和發揮合理配置功能的基礎。企業財務報告對外披露的會計信息已然越來越多的被投資者所重視并在決策中起到依賴的作用。而且我國所有者缺位的問題將長期存在，并使受托責任履行情況難以有效監督。因此，會計目標定位于向會計信息使用者提供決策有用信息更為恰當，也更符合未來發展趨勢。

2.XBRL的應用

XBRL（可擴展商業報告語言）就是一種在可擴展標記語言技術的基礎上發展起來的典型的數據接口標準技術。該語言被應用于財務報告信息交換，通過統一的標準，定義了一個行業商業信息交換的“詞匯表”，行業中所有以這套“詞匯表”作為編輯標準的企業都可以實現網上信息的共享。多種會計軟件并存、同種會計軟件不同版本互不兼容等現實情況使得財務數據結構各異，企業間的財務信息無法順暢地相互傳輸，導致大多數的企業處于信息孤立的狀態，更造成數據的反復手工錄入。XBRL的應用改變了傳統財務報告供給模式，減少了信息在傳輸過程中的供應環節，數據僅需一次輸入便可以在信息供應鏈的各個環節間任意地傳輸、提取和使用。在傳輸數據前無需進行格式轉換，在提取數據時也省去了繁瑣的手工錄入操作，保證了數據傳遞的準確性、完整性。此外，XBRL這類數據接口標準化技術的形成和發展還實現了數據在不同軟件平臺之間的互相調用，實現了信息系統的無縫轉換。不僅提高了會計信息傳遞效率，增加了其時效性，也從一個方面增加了會計信息的有用性。也使得會計信息使用者在比較會計信息時更加輕松，大大降低了他們發掘會計信息的難度。同時也為利益相關者根據需要重組財務數據提供方便。

三、以利益相關者為中心的信息披露模式構建

1.建立基礎數據庫

數據庫技術是計算機科學與技術中發展最為迅速的領域之一。運用計算機數據庫組織結構的原理，同時，運用基于XML的跨平臺數據傳輸標準的XBRL文件，對凡是能反應其經營活動和財務狀況的數據，包括財務信息與非財務信息、環境信息、社會責任信息、分部信息、預測信息等不同格式的文件進行處理并使其存儲在同一數據庫中，形成基礎數據庫。基礎數據庫的數據應由企業會計、統計等信息部門實行動態管理，及時更新。如果條件允許，可根據需要由注冊會計師在建立數據庫的過程中為企業提供會計咨詢與專業服務。基礎數據庫的數據不僅能滿足外部信息使用者的需要，還可直接用于企業內部的經濟決策，為企業的管理會計決策提供服務。

數據庫集合了在一定時期內企業的各種經營和投資活動的信息。調查表明，信息使用者對信息的使用習慣不盡相同，有些使用者習慣性使用綜合信息，有的則更傾向于使用明細信息，有的習慣性使用定性的分析信息，有的卻偏向于使用定量的信息。建立數據庫必須充分考慮到信息使用者的各種不同需求和決策者使用信息的不同習慣，只有這樣，才能使信息使用者根據不同的決策需要，主動且便利地提取相關信息，從而最大限度的發揮會計信息的預測價值和反饋價值。由此，投資者可以通過進入數據庫的方式，全面、及時、準確地得到對企業所需了解的信息。企業在運作的過程中，數據庫里的信息是在不斷同步更新與補充的。數據庫里的信息，實事求是地反應了當時企業所處的狀態與實力。投資者不必再經過多方調查、整理就可以完整全面地獲取該企業的各方面信息。同時會計信息的充分披露將會降低企業的資本成本，而資本成本降低有益于投資增長，促進經濟的發展。

2.過濾基礎數據庫

基礎數據庫里的數據，有些可能涉及企業商業機密或受披露成本制約而不宜對外披露，如企業的制造成本等原始數據，正在討論和研發中的產品或計劃等，這些數據需要進行必要的過濾處理。過濾數據需要嚴格執行相關會計準則并接受相關部門的監督，防止有些企業為粉飾業績、牟取暴利而故意濾去對己不利的信息。因此，這也同時要求注冊會計師在對編制的財務會計報告里的數據進行準確的核對，對在無形資產計量、歷史成本計劃原則和成本核算等方面的問題上做出提示和修改意見這一過程中能起到獨立、客觀、公正的鑒證作用。

會計是一門國際通用的商業語言，其反映決策需要的經濟信息的內容、披露信息所采用的思想、理論和方法體系都應與經濟的發展及其活動內容相匹配。而過濾數據庫就是將企業內所有正在進行的經濟活動和財務狀況集中在一個數據庫中運用XBRL語言技術進行統一化處理，并有注冊會計師在數據過濾的過程中嚴格檢查。可使企業在運用報告生成器生成財務報表時，引用的數據更加真實、準確，從而大大提高了會計信息的質量，有利于企業進行準確地預測和決策。

3.產生用戶數據庫

數據庫經過過濾后的數據將產生用戶數據庫，并定期地產生簡化的報告對信息使用者進行披露，以便滿足不同信息使用者的需求。比如，對于有些不習慣根據企業會計信息作決策的用戶和不具備太多會計知識的用戶，或者只是想要大致了解企業基本財務數據和情況的用戶，也可以通過簡化后的報告和企業臨時披露的重大事件公告作為其決策參考;而對于另一些比較專業和想了解企業更多信息的用戶，特別是社會資訊機構、專業投資者、債權人等，則可以運用由企業所傳遞的實時數據信息，并可直接進入到企業用戶數據庫中選擇和自行加工對自己決策有用的各類信息。

4.建立企業與信息使用者之間的鏈接

數據庫的建立，關鍵是要將其合理有效的運用起來，這就需要建立企業與信息使用者之間的鏈接。這是一項很大的工程，不僅需要既懂會計又精通計算機的復合型專門人才設計出相應的應用程序，比如，合理設計會計報告的生成器、友好式界面、彈出式菜單以及超文本鏈接等。還要求專門的人才提供實時的幫助設計，以便及時解決用戶遇到的問題。建立企業與信息使用者之間的鏈接就是讓信息使用者參與互動式報告的編制過程。由于會計信息使用者可能缺乏必要的財務會計知識，因此還需要隨機初始設置一些個性化報告和對象化報告以方便這部分信息使用者使用信息。可見，實現企業與信息使用者之間的鏈接需要具備諸多條件，僅是設計應用程序就需要耗費大量的人力、財力。但基于宏觀的視角，將減少若干微觀個體重復披露信息的成本，提高會計信息的使用效率，其長遠效益將大于投入的成本。

當前我國財務報告披露的會計信息主要是企業已完成和發生的經營活動的信息，隨著經濟的快速發展，與過去和現在的信息相比，人們更關注企業未來的發展，這也是新經濟的一個重要特征。充分披露未來預測信息，特別是披露企業未來發展前景的關鍵信息，是對會計信息披露的必然要求，也是發展趨勢。投資者在投資前必將對被投資方的過去、現在及未來的狀況進行了解。通過信息使用者和企業之間建立的鏈接使信息使用者可以通過和企業溝通獲取更多及時有用的信息。

四、以利益相關者為中心信息披露模式的運用

實現以利益相關者為中心的會計信息披露模式的大致步驟（見圖）包括：（1）信息儲存，將企業現有的或預測將發生的各類數據信息對不同的文件格式運用XBRL語言進行處理統一格式及時安全地保存到數據庫中去;（2）信息選擇，即信息使用者在數據庫中選擇自己需要的信息，運用報告生成器，生成所需的信息;（3）需求反饋，是由信息使用者對數據庫中的信息有特殊需要，將自己所需的要求反饋給信息供給者，希望能滿足其需要;（4）雙方溝通，信息供給者與使用者對信息的處理方面進行溝通，將存在的不足與矛盾經過雙方溝通后能順利解決，使信息中心能更進一步的完善;（5）信息過濾，對信息使用者提出的要求，信息供給者在權衡利弊后，作出相應的處理，看是否能在不對自身產生不利影響的情況下滿足用戶的需要。

圖 模式運用的操作步驟

參考文獻：

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