以訂單法為基礎(chǔ)結(jié)合作業(yè)成本核算實(shí)施全面成本控制的應(yīng)用研究

課題項(xiàng)目來源：《全面成本控制訂單法在企業(yè)應(yīng)用的研究》為黑龍江省教育廳高職高專院校技術(shù)研究項(xiàng)目，課題項(xiàng)目編號：12515182。項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人張運(yùn)芳，參加成員曹傳香、白云、金志平

摘 要：在現(xiàn)代管理會計(jì)學(xué)中，作業(yè)成本是一種非常重要的概念和會計(jì)管理方法，其是在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，對于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)成本的確定有著積極意義。而投入產(chǎn)出這一概念原本屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)，但在作業(yè)成本的研究中，投入產(chǎn)出模型也發(fā)揮了積極作用，現(xiàn)本文就主要來談?wù)勛鳂I(yè)成本研究中的投入產(chǎn)出模型。文章首先分析了作業(yè)成本的特點(diǎn)，并對其進(jìn)行評價(jià)，在此基礎(chǔ)上探討了幾種投入產(chǎn)出模型，以供參考。

關(guān)鍵詞：投入產(chǎn)出;模型;作業(yè)成本

在以往生產(chǎn)力水平較低的情況下，生產(chǎn)模式多為勞動密集型。在對產(chǎn)品的成本進(jìn)行定位時(shí)，往往將其分為兩類，即直接成本和間接成本。前者是指生產(chǎn)過程中直接發(fā)生的成本，如材料、人工等，而后者則是指管理或組織過程中產(chǎn)生的費(fèi)用。由于間接成本是一個(gè)整體，無法分割到每個(gè)產(chǎn)品成本中，因此多是以分?jǐn)偟姆绞絹碛?jì)入產(chǎn)品成本中。但是當(dāng)前生產(chǎn)力水平不斷提升，人工成本在產(chǎn)品成本中所占比重越來越小，而間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越來越大。在這種情況下，再采用傳統(tǒng)成本法就無法準(zhǔn)確的得出產(chǎn)品的真實(shí)成本，不利于企業(yè)生產(chǎn)成本的管理與控制。基于此，作業(yè)成本法就應(yīng)運(yùn)而生，其能夠真實(shí)的反映出企業(yè)的投入產(chǎn)出比值，為企業(yè)的成本會計(jì)管理提供了極大的便利。

一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

所謂作業(yè)成本法，就是指在對產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算時(shí)，要將產(chǎn)品生產(chǎn)全周期中所有的環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本都計(jì)算進(jìn)去，包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)過程、質(zhì)量檢驗(yàn)、運(yùn)輸銷售等。其所依照的工作思路就是產(chǎn)品需要通過作業(yè)來實(shí)現(xiàn)，而作業(yè)又需要以資源為支持，在消耗作業(yè)和資源的過程中所發(fā)生的成本，就是產(chǎn)品的最終成本。作業(yè)成本法在計(jì)算的過程中，是先將所有環(huán)節(jié)的作業(yè)成本計(jì)算出來，再根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)量的具體消耗，來計(jì)算出產(chǎn)品最真實(shí)的產(chǎn)品成本。

其計(jì)算過程主要分為五個(gè)步驟，第一步是按照產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn)，來確定其最關(guān)鍵的幾個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié);第二步是對這些作業(yè)環(huán)節(jié)中的資源消耗及費(fèi)用 進(jìn)行總結(jié);第三步是根據(jù)實(shí)際情況選擇產(chǎn)品成本的動因，并進(jìn)行相應(yīng)的成本分配;第四步是將分配后的各項(xiàng)作業(yè)成本都?xì)w集起來;第五步是根據(jù)歸集的數(shù)據(jù)計(jì)算出產(chǎn)品的真實(shí)成本。

與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法不但在對成本概念的理解和對成本成因的認(rèn)識上存在很大差異，在分配間接費(fèi)用的依據(jù)上也有很大不同，因此對于同一種產(chǎn)品，兩種成本法的最終核算結(jié)果也不同。但是比較而言，作業(yè)成本法更適合生產(chǎn)成本的核算需求，更能真實(shí)的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是未來產(chǎn)品成本核算的主要方法。

二、基于投入產(chǎn)出的作業(yè)成本研究背景

眾所周知，作業(yè)成本法是一種較為先進(jìn)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，其所具備的優(yōu)點(diǎn)不單單是其能夠?qū)㈤g接成本合理的分配到產(chǎn)品中，更重要的是這種成本核算方法能夠?qū)崿F(xiàn)追根溯源，即可以使管理者了解到產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因，并將其分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，關(guān)鍵作業(yè)和一般性作業(yè)，為制定降低成本策略提供有力依據(jù)。

然而值得一提的是，雖然作業(yè)成本法在間接成本的分配上很好的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的不足，但是其所重視的僅僅是產(chǎn)品對生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配，而忽視了其間接分配。而事實(shí)是上產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中不但會消耗資源，還會消耗其他產(chǎn)品，如半成品等。這樣就形成了生產(chǎn)費(fèi)用的間接分配，間接消耗關(guān)系十分復(fù)雜。基于此，在對作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行研究時(shí)，還要充分考慮到投入產(chǎn)出的問題。

三、作業(yè)成本研究中的投入產(chǎn)出模型

基于投入產(chǎn)出模型來研究作業(yè)成本是完善作業(yè)成本法的必要手段，其實(shí)現(xiàn)了會計(jì)管理學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合。在此筆者根據(jù)研究目的不同提出了兩種作業(yè)成本的投入產(chǎn)出模型，具體分析如下所示：

1.模型假設(shè)。假設(shè)某企業(yè)需要生產(chǎn)甲、乙、丙三類產(chǎn)品，并且要依次按照順序進(jìn)行生產(chǎn)。其中產(chǎn)品甲需要消耗作業(yè)1，而產(chǎn)品乙需要消耗作業(yè)2和產(chǎn)品甲，并通過產(chǎn)品甲間接消耗作業(yè)1，產(chǎn)品丙消耗作業(yè)3和產(chǎn)品乙，并通過產(chǎn)品乙間接消耗產(chǎn)品甲和作業(yè)2，并且通過間接消耗產(chǎn)品甲而間接消耗作業(yè)1，如此等等。

2、投入產(chǎn)出模型。（1）間接費(fèi)用分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型

設(shè)aij=xij/Xj表示單位第j種產(chǎn)品消耗的第i種產(chǎn)品數(shù)量（實(shí)物量）;

Pij=rij/Xij表示單位第j種產(chǎn)品消耗的第i種作業(yè)量（實(shí)物量）;

Vi表示單位第i種作業(yè)量的價(jià)值量（元）;Ti表示單位第i種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜块g接費(fèi)用（元），它等于通過消耗各種產(chǎn)品而消耗的間接費(fèi)用與直接消耗作業(yè)而消耗的間接費(fèi)用，即：T=[（I-A）-1]TPTV

這就是間接費(fèi)用分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型。其中式中：

（2）核算企業(yè)產(chǎn)品完全成本的數(shù)學(xué)模型

設(shè)mj的向量=mj/Xj表示單位第j種產(chǎn)品所消耗的直接材料成本，所有單位產(chǎn)品所消耗的直接材料成本組成的列向量用M表示，則核算產(chǎn)品完全成本的投入產(chǎn)出數(shù)學(xué)模型為：T=[（I-A）-1]T（M+V+PTK）

式中，T為各種產(chǎn)品完全成本列向量。

四、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代會計(jì)管理學(xué)中，作業(yè)成本法是一種相對更適合現(xiàn)代生產(chǎn)力水平的產(chǎn)品成本核算方式。但是其在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用分配上還存在一定的不足。通過將統(tǒng)計(jì)學(xué)中的投入產(chǎn)出模型加入其中可以有效的完善作業(yè)成本法。但是目前所提出的投入產(chǎn)出模型在作業(yè)成本研究還處于理論階段，還需要我們繼續(xù)加大研究力度，以提高作業(yè)成本法的應(yīng)用水平。

參考文獻(xiàn)：

鄧華，杜晶.基于企業(yè)資源計(jì)劃的資源分類型作業(yè)成本管理模型[J].計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)，2005（08）.

作者簡介：張運(yùn)芳（1975.11- ），女，大學(xué)本科，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理成本控制