以訂單法為基礎結合作業成本核算實施全面成本控制的應用研究

課題項目來源：《全面成本控制訂單法在企業應用的研究》為黑龍江省教育廳高職高專院校技術研究項目，課題項目編號：12515182。項目總負責人張運芳，參加成員曹傳香、白云、金志平

摘 要：在現代管理會計學中，作業成本是一種非常重要的概念和會計管理方法，其是在傳統成本法的基礎上發展而來，對于現代企業生產成本的確定有著積極意義。而投入產出這一概念原本屬于統計學，但在作業成本的研究中，投入產出模型也發揮了積極作用，現本文就主要來談談作業成本研究中的投入產出模型。文章首先分析了作業成本的特點，并對其進行評價，在此基礎上探討了幾種投入產出模型，以供參考。

關鍵詞：投入產出;模型;作業成本

在以往生產力水平較低的情況下，生產模式多為勞動密集型。在對產品的成本進行定位時，往往將其分為兩類，即直接成本和間接成本。前者是指生產過程中直接發生的成本，如材料、人工等，而后者則是指管理或組織過程中產生的費用。由于間接成本是一個整體，無法分割到每個產品成本中，因此多是以分攤的方式來計入產品成本中。但是當前生產力水平不斷提升，人工成本在產品成本中所占比重越來越小，而間接費用在產品成本中所占的比重越來越大。在這種情況下，再采用傳統成本法就無法準確的得出產品的真實成本，不利于企業生產成本的管理與控制。基于此，作業成本法就應運而生，其能夠真實的反映出企業的投入產出比值，為企業的成本會計管理提供了極大的便利。

一、作業成本法的特點

所謂作業成本法，就是指在對產品的成本進行核算時，要將產品生產全周期中所有的環節所產生的成本都計算進去，包括產品的設計研發、材料供應、生產過程、質量檢驗、運輸銷售等。其所依照的工作思路就是產品需要通過作業來實現，而作業又需要以資源為支持，在消耗作業和資源的過程中所發生的成本，就是產品的最終成本。作業成本法在計算的過程中，是先將所有環節的作業成本計算出來，再根據產品對作業量的具體消耗，來計算出產品最真實的產品成本。

其計算過程主要分為五個步驟，第一步是按照產品生產過程的特點，來確定其最關鍵的幾個作業環節;第二步是對這些作業環節中的資源消耗及費用 進行總結;第三步是根據實際情況選擇產品成本的動因，并進行相應的成本分配;第四步是將分配后的各項作業成本都歸集起來;第五步是根據歸集的數據計算出產品的真實成本。

與傳統成本法相比，作業成本法不但在對成本概念的理解和對成本成因的認識上存在很大差異，在分配間接費用的依據上也有很大不同，因此對于同一種產品，兩種成本法的最終核算結果也不同。但是比較而言，作業成本法更適合生產成本的核算需求，更能真實的反映產品的生產成本，是未來產品成本核算的主要方法。

二、基于投入產出的作業成本研究背景

眾所周知，作業成本法是一種較為先進的產品成本計算方法，其所具備的優點不單單是其能夠將間接成本合理的分配到產品中，更重要的是這種成本核算方法能夠實現追根溯源，即可以使管理者了解到產品成本產生的原因，并將其分為增值作業和非增值作業，關鍵作業和一般性作業，為制定降低成本策略提供有力依據。

然而值得一提的是，雖然作業成本法在間接成本的分配上很好的彌補了傳統成本法的不足，但是其所重視的僅僅是產品對生產費用的直接分配，而忽視了其間接分配。而事實是上產品在生產的過程中不但會消耗資源，還會消耗其他產品，如半成品等。這樣就形成了生產費用的間接分配，間接消耗關系十分復雜。基于此，在對作業成本法的應用進行研究時，還要充分考慮到投入產出的問題。

三、作業成本研究中的投入產出模型

基于投入產出模型來研究作業成本是完善作業成本法的必要手段，其實現了會計管理學和統計學的有機結合。在此筆者根據研究目的不同提出了兩種作業成本的投入產出模型，具體分析如下所示：

1.模型假設。假設某企業需要生產甲、乙、丙三類產品，并且要依次按照順序進行生產。其中產品甲需要消耗作業1，而產品乙需要消耗作業2和產品甲，并通過產品甲間接消耗作業1，產品丙消耗作業3和產品乙，并通過產品乙間接消耗產品甲和作業2，并且通過間接消耗產品甲而間接消耗作業1，如此等等。

2、投入產出模型。（1）間接費用分攤的數學模型

設aij=xij/Xj表示單位第j種產品消耗的第i種產品數量（實物量）;

Pij=rij/Xij表示單位第j種產品消耗的第i種作業量（實物量）;

Vi表示單位第i種作業量的價值量（元）;Ti表示單位第i種產品應分攤的全部間接費用（元），它等于通過消耗各種產品而消耗的間接費用與直接消耗作業而消耗的間接費用，即：T=[（I-A）-1]TPTV

這就是間接費用分攤的數學模型。其中式中：

（2）核算企業產品完全成本的數學模型

設mj的向量=mj/Xj表示單位第j種產品所消耗的直接材料成本，所有單位產品所消耗的直接材料成本組成的列向量用M表示，則核算產品完全成本的投入產出數學模型為：T=[（I-A）-1]T（M+V+PTK）

式中，T為各種產品完全成本列向量。

四、結束語

總之，在現代會計管理學中，作業成本法是一種相對更適合現代生產力水平的產品成本核算方式。但是其在對產品生產成本的間接費用分配上還存在一定的不足。通過將統計學中的投入產出模型加入其中可以有效的完善作業成本法。但是目前所提出的投入產出模型在作業成本研究還處于理論階段，還需要我們繼續加大研究力度，以提高作業成本法的應用水平。

參考文獻：

鄧華，杜晶.基于企業資源計劃的資源分類型作業成本管理模型[J].計算機集成制造系統，2005（08）.

作者簡介：張運芳（1975.11- ），女，大學本科，副教授，研究方向：財務管理成本控制