關(guān)于我國會計準(zhǔn)則制定和實(shí)施的幾點(diǎn)思考

摘 要：為了滿足我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境的應(yīng)用需要，展開國家會計準(zhǔn)則體系的優(yōu)化是必要的。在實(shí)際生活中，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動形式的多樣化，會計準(zhǔn)則的涵義也日益廣泛，涵蓋了人文理性及技術(shù)理性兩個方面。在會計準(zhǔn)則制定和應(yīng)用過程中，進(jìn)行人文理性模塊及技術(shù)理性模塊的分析是十分必要的。本文基于這兩個方面對會計準(zhǔn)則制定和實(shí)施提出了幾點(diǎn)思考，供有關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；實(shí)施；制定；改進(jìn)；思考

1 關(guān)于會計準(zhǔn)則實(shí)施的分析

1.1 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則體系也在不斷的健全，其應(yīng)用含義也越來越豐富，會計準(zhǔn)則是什么，它是一種什么性質(zhì)的會計模式。通過對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的分析，可以更好的滿足當(dāng)下會計準(zhǔn)則制定的需要，保證日常會計理論及會計實(shí)踐工作的正常開展。

在會計準(zhǔn)則應(yīng)用模塊中，具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用都是體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的會計準(zhǔn)則的應(yīng)用離不開具體會計準(zhǔn)則規(guī)范、基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計準(zhǔn)則等模塊。其需要經(jīng)過不同模塊的內(nèi)容應(yīng)用，對企業(yè)的會計核算及其報告情況展開規(guī)范應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)各自功能的滿足。在企業(yè)具體會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，它需要遵守基本的會計應(yīng)用準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，保證企業(yè)內(nèi)部會計工作的開展，實(shí)現(xiàn)我國基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則的延伸發(fā)展，為企業(yè)的內(nèi)部會計制度的應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。

1.2 在我國會計準(zhǔn)則分析過程中，通過對企業(yè)會計規(guī)則的分析，更有利于我國基本會計準(zhǔn)則的規(guī)范，進(jìn)行符合行業(yè)規(guī)范的核算及其報告的開展，使其內(nèi)容及其方法滿足當(dāng)下工作的需要。從我國基本會計準(zhǔn)則的性質(zhì)來看，我國具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用建立在會計準(zhǔn)則及其會計制度的基礎(chǔ)之上。在行業(yè)會計制度及其具體會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，貫穿始終的是行業(yè)會計制度，以滿足具體會計準(zhǔn)則的發(fā)展應(yīng)用需要，進(jìn)行不同時段的會計準(zhǔn)則及其行業(yè)會計制度的規(guī)范應(yīng)用。

在我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用背景下，具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用對于會計工作人員提出了更高的要求，需要其滿足我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需要，在這種趨勢應(yīng)用下，新會計準(zhǔn)則誕生，進(jìn)行了社會會計信息體系的健全，普及了新型的會計信息概念。目前來說，我國會計人員的整體質(zhì)量水平是不平衡的，因為人員素質(zhì)的差異，對于會計準(zhǔn)則及其制度的理解也會存在著不同的偏差，也就影響了各行各業(yè)會計信息質(zhì)量的保證，也影響了會計準(zhǔn)則的應(yīng)用效果。

1.3 在我國社會主義市場構(gòu)建過程中，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，一定程度提升了會計的監(jiān)管成本。繼續(xù)進(jìn)行企業(yè)信息披露，實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為的規(guī)范，是保證會計準(zhǔn)則有效改革的目標(biāo)。這是當(dāng)下會計工作正常開展的重難點(diǎn)，就是做好企業(yè)信息的強(qiáng)化及其規(guī)范工作，保證我國準(zhǔn)則在執(zhí)行模塊的正常開展。這需要做好會計準(zhǔn)則的相關(guān)優(yōu)化方案，進(jìn)行會計專業(yè)水準(zhǔn)的優(yōu)化，進(jìn)行會計準(zhǔn)則自身概念的深入分析，從而滿足其自身動機(jī)的應(yīng)用需要。但是在當(dāng)下會計準(zhǔn)則應(yīng)用背景下，有些政府部門為了提升自己的利益，經(jīng)常違背會計原則，讓一些企業(yè)部門進(jìn)行違反會計準(zhǔn)則的工作應(yīng)用。

我國新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，一定程度上提升了企業(yè)在會計問題處理上的靈活性，這與其會計監(jiān)督模塊的更新也是有聯(lián)系的。比如我國政府部門進(jìn)行了新型的注冊會計審計準(zhǔn)則的應(yīng)用。其有利于保證事務(wù)所審計質(zhì)量的優(yōu)化，保證其專業(yè)監(jiān)督能力的提升，為企業(yè)提供了更多的會計應(yīng)用空間，有利于其會計監(jiān)督水平的提升，在此應(yīng)用模塊中，隨著新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，其監(jiān)督成本也在不斷優(yōu)化。比如我國證監(jiān)會已經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)會計證監(jiān)法則的健全，針對上市公司的行為，展開積極的現(xiàn)場調(diào)查，保證審計準(zhǔn)則體系及其測算企業(yè)會計體系的健全，實(shí)現(xiàn)這兩者的協(xié)調(diào)，這種高效率的會計準(zhǔn)則應(yīng)用，有利于提升會計監(jiān)管的質(zhì)量。

2 關(guān)于我國會計準(zhǔn)則制定現(xiàn)狀的分析

2.1 通過對我國現(xiàn)階段的會計準(zhǔn)則制定情況的分析，可以得知，我國財政部門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用工作。在其項目起草組應(yīng)用原則中，需要進(jìn)行起草組負(fù)責(zé)制度的優(yōu)化，從而協(xié)調(diào)好會計司日常工作需要，保證會計準(zhǔn)則應(yīng)用結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。在該模塊中，會計準(zhǔn)則的草擬需要進(jìn)行不同階段的協(xié)調(diào)，比如征求意見稿模塊、送審稿模塊及其應(yīng)用草案模塊的協(xié)調(diào)。這也需要會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行會計準(zhǔn)則的制定，保證其咨詢結(jié)構(gòu)體系的健全。通過對立項模塊、起草模塊、征求模塊及其發(fā)布模塊的協(xié)調(diào)，來滿足我國現(xiàn)階段的會計準(zhǔn)則應(yīng)用的需要。

在我國會計準(zhǔn)則制定過程中，其是進(jìn)行政府集中制原則應(yīng)用的，財政部門在會計準(zhǔn)則制定過程中，充當(dāng)著重要的作用。在會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，財政部門要進(jìn)行我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)作環(huán)境的分析，要進(jìn)行我國各個社會領(lǐng)域模塊的應(yīng)用，比如企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等，這些模塊在會計準(zhǔn)則制定過程中，扮演了不同的角色，發(fā)揮著不同的作用。這就需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則的人文理性及其技術(shù)理性模塊的應(yīng)用。

2.2 在國家會計準(zhǔn)則的應(yīng)用過程中，其需要進(jìn)行概念框架的具體指導(dǎo)，從而保證會計準(zhǔn)則技術(shù)理性的優(yōu)化。這可以參照國外先進(jìn)國家的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)用原則。一般來說，概念框架就是進(jìn)行相關(guān)關(guān)聯(lián)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，保證其基礎(chǔ)概念邏輯的應(yīng)用。在該模塊中，學(xué)者的任務(wù)就是從客觀的角度上，進(jìn)行會計理論體系的構(gòu)建，以進(jìn)行社會經(jīng)濟(jì)事務(wù)狀況的描述，針對其實(shí)務(wù)狀況展開評價及其批判。該模塊的應(yīng)用，需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則制定權(quán)的應(yīng)用。他們大多是進(jìn)行學(xué)術(shù)論文及其咨詢意見的應(yīng)用，來進(jìn)行會計準(zhǔn)則的制動。

2.3 為了滿足會計準(zhǔn)則的應(yīng)用需要，在制定過程中，進(jìn)行各種利益方的協(xié)調(diào)是必要的，這需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則的人文理性的優(yōu)化。這可以從美國的會計準(zhǔn)則應(yīng)用環(huán)節(jié)得到參照。目前來說，我國會計準(zhǔn)則的制定體系是不健全的，其各個方的利益均衡性難以得到有效控制，這受限于歷史因素、國家經(jīng)濟(jì)因素等。財政部主導(dǎo)著我國會計準(zhǔn)則的制定，其他參與方起著促進(jìn)和咨詢的作用。考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜和政府的有限理性不足，為增強(qiáng)對我國會計準(zhǔn)則制定的技術(shù)理性和人文理性的重視，應(yīng)從加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的代表性方面完善會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。

3 我國會計準(zhǔn)則制定措施的改進(jìn)

3.1 為了滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，展開會計準(zhǔn)則制定設(shè)計的優(yōu)化是必要的。這需要保證技術(shù)理性模塊的協(xié)調(diào)，進(jìn)行財務(wù)會計概念框架的深入研究，通過對概念框架的優(yōu)化，為會計準(zhǔn)則的制定奠定良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，這都需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則技術(shù)理性原則的應(yīng)用。在國外會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，其會計準(zhǔn)則委員會都非常重視財務(wù)會計框架的研究，從而實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部各個財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。我國的會計準(zhǔn)則制度的建立，要不斷完善自己的財務(wù)會計概念框架。保證會計準(zhǔn)則體系的完整性、縝密性、科學(xué)性和前瞻性，理論工作者要加強(qiáng)對財務(wù)會計概念框架的研究，為會計準(zhǔn)則制定提供理論支撐。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計假設(shè)、會計目標(biāo)、會計原則、會計要素的確認(rèn)和計量等都在不斷的變化，我們的理論研究一定要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，只有這樣，理論研究才能為實(shí)務(wù)模塊提供指導(dǎo)。

在當(dāng)下新會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，需要根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，展開新會計準(zhǔn)則的完善，避免其具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用被動性，從而實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則與會計制度的協(xié)調(diào)性。在當(dāng)下會計準(zhǔn)則應(yīng)用中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計制度的取消是不現(xiàn)實(shí)的，這就需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則與會計制度的協(xié)調(diào)，保證兩者的統(tǒng)一性、區(qū)別性，使之部分內(nèi)容與會計準(zhǔn)則盡可能匹配。其基本思路應(yīng)該是：根據(jù)企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，對現(xiàn)有的企業(yè)會計制度進(jìn)行適當(dāng)修訂，訂出一套示范性的會計準(zhǔn)則操作指南，以替代現(xiàn)有的企業(yè)會計制度和財務(wù)制度，經(jīng)試行后再逐步取消示范性指南，由各會計主體根據(jù)會計準(zhǔn)則，制定適宜本單位的內(nèi)部會計制度。

在人文理性應(yīng)用環(huán)節(jié)中，進(jìn)行會計準(zhǔn)則委員會結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是必要的。比如進(jìn)行獨(dú)立的民間團(tuán)體的建設(shè)，這樣可以避免政府的獨(dú)裁，保證利益模塊的協(xié)調(diào)，從而不會出現(xiàn)不敢發(fā)表意見情況的出現(xiàn)，保證會計準(zhǔn)則的有效開展。這需要會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行民意的廣泛汲取，保證準(zhǔn)則質(zhì)量的提升，要滿足現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用的需要。這等于向企業(yè)實(shí)務(wù)界傳遞了一種信號，一種希望企業(yè)實(shí)務(wù)界參與、其意見對我國準(zhǔn)則制定非常有用的信號。這樣，學(xué)術(shù)界可以就會計準(zhǔn)則的邏輯性和技術(shù)性反饋意見，而實(shí)務(wù)界可以就會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性及在會計實(shí)務(wù)中的執(zhí)行和實(shí)施發(fā)表意見，這樣將有助于提高我國的會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量和透明度。

3.2 為了提升人文理性方面的應(yīng)用效益，進(jìn)行程序的重新制定是必要的，這需要向社會廣泛的征求意見，進(jìn)行意見稿的征詢范圍的開拓，在該模塊中，可以進(jìn)行信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，保證信息的有效傳遞，避免其傳統(tǒng)的文件傳遞的局限性，以此開拓意見稿的征詢范圍，保證現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)體系的健全，保證其信息傳遞的加速發(fā)展，保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。可以在形成具體準(zhǔn)則初稿后征求一次意見，形成征求意見稿后再次征求意見。第二，實(shí)行“聽證會”制度。考慮到我國的各項改革均遵循一種“漸進(jìn)式”的改革思路，這一制度的實(shí)施也要逐步進(jìn)行。目前可以只舉行一次，以后再根據(jù)情況適當(dāng)增加次數(shù)。

在具體準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，要做好社會公示內(nèi)容模塊的優(yōu)化，征求社會群眾的反饋意見。實(shí)現(xiàn)起草方案及其群眾反饋意見的協(xié)調(diào)，再進(jìn)行財政部的有效決策，保證政策的出臺。為了提升會計準(zhǔn)則的應(yīng)用質(zhì)量，在制定過程中，也需要進(jìn)行透明度的增加，進(jìn)行企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等意見的征詢。包括采納意見的原因、以及拒絕采納意見的深層考慮。這樣才可能形成一種有效的交流平臺，充分調(diào)動學(xué)術(shù)界和企業(yè)界參與會計準(zhǔn)則制定的積極性，使得我國制定的會計準(zhǔn)則從邏輯嚴(yán)謹(jǐn)角度和符合國情方面都有所改進(jìn)。

3.3 為了提升會計準(zhǔn)則的應(yīng)用效益，進(jìn)行國際化會計準(zhǔn)則的制定是必要的，以此減少國家經(jīng)濟(jì)往來的摩擦，保證我國各個企業(yè)會計信息模塊的正常開展。通過對該模塊的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)國際貿(mào)易交易成本的控制，保證跨國融資成本的降低，實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)外部監(jiān)督模塊的協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則國際化的應(yīng)用需要經(jīng)歷一個長久的過程中，其應(yīng)用趨勢是必然的，這需要引起相關(guān)人員的重視，積極做好相關(guān)的技術(shù)規(guī)范性工作，要尊重各個參與方的利益。要按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)展開優(yōu)化，確保利益調(diào)整利益的最大化。但近年來，他們也在根據(jù)國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化不斷做出修訂和調(diào)整，并借助經(jīng)濟(jì)全球化大力推廣其會計模式和會計準(zhǔn)則，擴(kuò)大在國際會計領(lǐng)域的影響。在這種情況下，為了有效地維護(hù)我國的國家經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)利益，更好地發(fā)揮我國應(yīng)有的作用，我們要積極參與國際性經(jīng)濟(jì)組織和會計組織，或積極參與他們的活動，拓展更加廣闊的國際活動空間，盡可能爭取在國際經(jīng)濟(jì)舞臺上的發(fā)言權(quán)。

3.4 在國家化會計準(zhǔn)則應(yīng)用過程中，我們要保持積極的國際交流及其合作，進(jìn)行國際會計準(zhǔn)則經(jīng)驗的積極汲取，實(shí)現(xiàn)國外先進(jìn)會計理論及其方法的借鑒，使其符合我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，通過這一系列的交流及其合作，保證我國會計準(zhǔn)則體系的健全，實(shí)現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則制定過程中各個參與方利益的協(xié)調(diào)。把握“國際化”的主動權(quán)，從而維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。

4 結(jié)束語

我們需要認(rèn)識到，只有當(dāng)中國積極參與到國際會計準(zhǔn)則的制定，國際會計準(zhǔn)則才會在一定程度上體現(xiàn)我國的經(jīng)濟(jì)利益，而單方面的遵循國際會計慣例，向國際會計準(zhǔn)則靠攏，是不能維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)利益的。我國會計準(zhǔn)則體系的不斷完善，是當(dāng)下國際經(jīng)濟(jì)應(yīng)用形勢的需要，需要引起相關(guān)人員的重視，保證會計準(zhǔn)則內(nèi)部應(yīng)用結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉峰.關(guān)于會計準(zhǔn)則的性質(zhì)與制訂[J].財會月刊，1996（4）.

[2]黃文鋒.論會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果[J].財經(jīng)理論與實(shí)踐（雙月刊），2003，24（3）.