淺談成本會計的完善與發(fā)展

摘 要：眾所周知，成本會計是一項專門用來管理經(jīng)濟(jì)事項的工作，它在平時的生產(chǎn)運(yùn)作活動中具有非常顯著的意義。通過分析其發(fā)展過程可知，由于生產(chǎn)活動不斷的繁瑣化，各項管控工作對于成本會計的要求就更為嚴(yán)苛了，文章從幾個層次中講述了其完善和發(fā)展情況。

關(guān)鍵詞：成本會計；完善；發(fā)展

1 關(guān)于成本會計假設(shè)

作為一單獨(dú)的學(xué)科，成本會計具有綜合化的理論基礎(chǔ)。與之相關(guān)的假設(shè)以及確定是成本會計需的關(guān)鍵要素，具體來講，其要設(shè)置如下的基本假定。

1.1 成本對象假設(shè)

文章講述的會計對象是費(fèi)用，它主要是對資金運(yùn)行時期的具體使用情況開展一系列的分類以及計量等，最終為后續(xù)的成本預(yù)測以及公司決定等提供參考。通過分析其本質(zhì)得知它和常見的會計對象相同，其對象還是再生產(chǎn)時期的資金活動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。通過分析它的性質(zhì)可知，其關(guān)鍵為單位自身的成本管控活動做貢獻(xiàn)，提供決定等所需的信息資料。

1.2 公平分配假設(shè)

因?yàn)樵搶ο笥兄浅ｏ@著的層次性特征，如果成本管理所需的信息和費(fèi)用歸宿出現(xiàn)差異的話，此時之前歸集的資金就要在不同層面的對象間變化。

2 常見定義的界定

要想確保該項會計順暢有序發(fā)展，就要明確的定義支出和費(fèi)用以及生產(chǎn)資金等等的基礎(chǔ)內(nèi)容。當(dāng)前的成本會計針對此類概念沒有詳細(xì)的定義，相同的內(nèi)容在不一樣的場所其使用情況也都不一樣，它們的關(guān)聯(lián)性也清晰：成本會計對象的表述既不統(tǒng)一又欠科學(xué)。對于支出來講，它主要針對單位的資產(chǎn)流出，是主體和外在形成的一項交換聯(lián)系。它要具備如下特點(diǎn)。第一，支出的形成前提是資產(chǎn)變少。第二，它是會計主體和外在形成的一類交換。第三，它能夠通過貨幣來衡量。第四。它的計量是建立在具體情況之上的。但是對于費(fèi)用來講，它是和收入對應(yīng)的一項內(nèi)容，它是單位在運(yùn)作時期的各項活動中形成的，為組織以及管控生產(chǎn)活動，或達(dá)到營銷目的，或?yàn)楂@取別的收入從而生成的耗費(fèi)。它應(yīng)該和收入保持配比，以營業(yè)收入來抵充，至于成本，馬克思認(rèn)為是商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動和勞動的貨幣表現(xiàn)，這是成本理論的基礎(chǔ)，它揭示了成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。不過在知識經(jīng)濟(jì)背景下，因?yàn)樯a(chǎn)過程已經(jīng)變得不是那么的關(guān)鍵。此時成本所含的知識量開始變多，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)就發(fā)生了非常顯著的改變。通過分析得知，當(dāng)前時代下服務(wù)成本占據(jù)了總成本的相當(dāng)一部分比例。所以，之前的成本思想無法綜合的定義更為寬廣層次的單位資源使用狀態(tài)，同時也無法合乎當(dāng)前單位管控的規(guī)定。在如今，價值形態(tài)已經(jīng)不再局限于人和財力物力等方面，而且成本也不僅僅的是指這些要素的耗費(fèi)。此時的成本確切的說是指單位為了設(shè)定的目的而形成的資源耗損。結(jié)合上述內(nèi)容得知，產(chǎn)品成本應(yīng)是產(chǎn)品從研究開發(fā)到售后服務(wù)整個過程所付出的代價。包括研究開發(fā)、生產(chǎn)加工、售后服務(wù)，還應(yīng)包括環(huán)境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣才能使成本會計系統(tǒng)的運(yùn)行過程與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的全過程相適應(yīng)，才能提供準(zhǔn)確的成本信息。而成本會計的對象應(yīng)定位于成本核算，這樣既能使各門會計學(xué)科的對象涵蓋整個會計學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。

3 成本的組成元素和運(yùn)算模式以及方法

成本是由各個“費(fèi)用”要素的轉(zhuǎn)移分配如何選擇一個恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，它應(yīng)該是發(fā)展該項會計知識的一個關(guān)鍵要素。當(dāng)前會計對于費(fèi)用的體現(xiàn)主要有如下三個層次：第一，無法體現(xiàn)單位產(chǎn)品的總體成本，而且也無法體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)要素。第二，生產(chǎn)資金無法精準(zhǔn)的按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來劃分，當(dāng)前的成本要素也無法展示出經(jīng)濟(jì)用途。第三，因?yàn)樯a(chǎn)資金、管控資金等在成本中的分量開始增加，同時相關(guān)內(nèi)容中都涵蓋了不一樣類型的開支，所以使用任意的標(biāo)準(zhǔn)來分配都是不合理的，而將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益也不完全合理。按現(xiàn)行作法必然使成本信息嚴(yán)重失真，從而使企業(yè)管理者的管理舉措和生產(chǎn)策略帶有很大的盲目性。應(yīng)該結(jié)合資金的性質(zhì)和增加成本項目。通過重新分類應(yīng)能一方面提供管理需要的各種成本信息。另一方面要能實(shí)現(xiàn)成本會計、管理會計、財務(wù)管理對資料的共享。

另外，現(xiàn)行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實(shí)際的資源消耗，而知識、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。成本會計應(yīng)在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責(zé)任成本計算模式。在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業(yè)成本法，并實(shí)現(xiàn)各成本計算方法對基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。很顯然要想獲取上述的意義，就要切實(shí)的對目前的會計報告系統(tǒng)進(jìn)行革新，同時它還是發(fā)展該項會計的關(guān)鍵內(nèi)容。

4 過去的成本計算面臨的不利點(diǎn)

自從上個世紀(jì)的中后期至今，為減少費(fèi)用，提升總體的產(chǎn)量，強(qiáng)化品質(zhì)，同時合乎客戶的要求，很多單位都使用了即時制造系統(tǒng)、計算機(jī)輔助設(shè)計和計算機(jī)輔助制造柔性制造系統(tǒng)和計算機(jī)集成制造等先進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是，高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進(jìn)的信息技術(shù)。上文講到的這些發(fā)展促進(jìn)我們的思想開始朝著市場效力和工藝水平等方面上來。此時，公司的管控人員要經(jīng)由成本信息來分析其所做出的每一項決定對單位利潤的影響。所以，關(guān)聯(lián)精準(zhǔn)化的成本信息就成為了單位在當(dāng)前競爭中發(fā)展壯大的必要要素。當(dāng)直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定，而且產(chǎn)品的變動范圍有限時，傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算系統(tǒng)是有用的。不過，由于制造氛圍的改變，單位的成本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了非常顯著的改變，此時的多樣化模式開始變得更為顯著，過去的成本計算面對的不利點(diǎn)開始逐漸的展現(xiàn)出來了。

第一，過去的計算體系是將產(chǎn)出量當(dāng)成前提的，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。這個體系要想成立就要有一個大的前提，所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對更多的間接成本負(fù)責(zé)，所以他們需要承擔(dān)更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產(chǎn)出的實(shí)物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時，通常會導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。

第二，成本組成的改變等相關(guān)要素的發(fā)生，更使得過去的計算體系無法真實(shí)的體現(xiàn)成本。對于那些勞動力需求量大的單位來講，人工費(fèi)用在總的費(fèi)用中占據(jù)著非常關(guān)鍵的位置，過去的計算體系更加的關(guān)注人工成本，很明顯這是十分有必要的。不過對于那些技術(shù)占據(jù)關(guān)鍵地位的單位來講，此時的人工費(fèi)用所占的比例下降，而間接性的費(fèi)用開始占據(jù)非常關(guān)鍵的比例。同時，之前的計算體系導(dǎo)致的不利現(xiàn)象在那些多樣化的單位中體現(xiàn)的尤為明顯。由于產(chǎn)品多樣性的發(fā)展，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇，這同樣是完善和發(fā)展成本會計的重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

[1]李國民.歷史成本會計局限與完善公允價值會計的對策[J].會計之友（下旬刊），2010/092.

[2]王俊剛.試論我國企業(yè)環(huán)境成本會計存在的問題及完善措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009/116.

[3]柯志賓，張學(xué)華，王革.完善人力資源成本會計制度的思考與實(shí)踐[J].廈門科技，2012/0119.