從“三個代表”看公司財務舞弊

摘要：上市公司財務舞弊飽受詬病，虛假的財務信息不僅誤導投資者和債權人做出錯誤決策造成損失，而且導致監管部門不能及時發現、防范和化解企業的財務風險，因此，有效識別財務舞弊具有重要意義。本文將以三張報表為主線，發現財務舞弊的高危區，識別企業財務舞弊，提高財務信息的公信力和透明度，發揮財務信息在資源配置中的作用。

關鍵詞：財務報表 財務舞弊

近些年綠大地、萬福生科等上市公司相繼曝出財務造假丑聞，這些財務舞弊多具有較強的隱蔽性，舞弊金額之大令人瞠目，造成投資者等利益相關者巨大的損失。財務舞弊案件頻發嚴重影響了我國資本市場的健康發展，所以如何撥云見日發現潛藏在財務報表中的財務舞弊具有重要意義。筆者根據國泰安數據庫的數據統計，僅2013年一年被證監會查出有虛假記載及重大遺漏等違規行為的上市公司就有191家。可見我們在閱讀企業的財務報表時，應保持審慎的態度，對財務報表項目及其事項進行重點關注，發現可能潛藏的舞弊。以往有關此領域的研究很多，而就三張報表為著眼點進行深度探討的文章寥寥。鑒于此，本文將基于三張財務報表及其關系就財務舞弊的高危區進行重點分析，為外界發現公司財務舞弊提供新的線索。

▲▲一、把脈資產負債表

資產負債表反映公司在特定時點的財務狀況，是公司的經營管理活動成果的集中體現。而在資產負債表中，資產與負債在報表舞弊中地位和作用完全不同，資產是企業風險的真正來源。通常虛增利潤會伴隨虛增資產；虛減利潤會伴隨虛增負債。對于資產負債表而言，對于貨幣資金、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用、預計負債等項目應重點關注。

對于存貨，當發現企業存貨占比顯著上升，遠超過其銷售收入的增加幅度，則有可能存在低估成本、虛增利潤的舞弊行為。如果存貨增長率遠大于其主營業務成本增長率，并且其發出存貨的計價方法沒有發生明顯變更，則可能存在少計主營業務成本、多計收益的舞弊行為。

應收賬款周轉率異常變化也應引起足夠的重視。通常應收賬款周轉率多處在一個相對穩定的區間，如較前期明顯降低或金額激增，則存在高估收入的舞弊可能。其他應收款、預付賬款、待攤費用等科目的期末金額較期初增加較多時，則可能存在將費用轉移或者多計收益的舞弊問題。

▲▲二、問診利潤表

利潤表項目中主營業務收入、銷售費用、管理費用、營業外收支等項目也是舞弊爆發的高危區。

主營業務收入增長率及應收賬款增長率之間的關系異常值得關注。若應收賬款的增長率遠遠大于主營業務收入的增長率，則可能存在信用政策過度寬松，主營業務收入增長質量不高或者存在高估收入的舞弊行為。此外，主營業務毛利率較上期發生重大變化或高出行業平均水平，則極可能存在高估收入或低估成本的財務舞弊。

期間費用的變化也值得關注。如銷售費用占銷售收入比例、管理費用占利潤總額的比例、相比前期出現重大變化或金額出現較大幅度的變化或顯著低于行業平均；財務費用與公司借款比例明顯與銀行利率有差異顯著，則可能存在期間費用的舞弊。

營業外收支占利潤總額的比例發生重大變化或絕對額發生重大變化須保持審慎的態度。在公司未發生債務重組或者非貨幣性交易或者重大投資行為發生變化的情況下，則可能通過調節資產的價值，或利用子公司實現調節收益的舞弊行為。

▲▲三、洞悉現金流量表

現金流量表則應重點關注經營活動產生的現金流量情況。對于大多是企業而言營業利潤應大大小于經營活動產生的現金流量，倘若其營業利潤較高而經營活動產生的現金流量凈額較小，則極可能存在高估利潤的情形。

綜上所述，縱然公司財務舞弊行為五花八門，但歸根結底其舞弊的手法不外乎利用虛構收入、濫用時間性差異的科目、少計或者漏計費用等，而這些舞弊行為通常會破壞企業正常的財務狀態。通過關注上述筆者所述的幾個方面，對其出現異常的變動多加關注及深入分析，就可以盡快地發現可能存在的財務報告舞弊行為。也正是因此，我們可以通過分析三張財務報表，以此為著手點來發現企業財務舞弊的蛛絲馬跡，便于我們看到企業最真實的財務情況。

當然上市公司財務舞弊的治理非一日之功，會計報告質量的提高是既復雜又艱巨的系統工程。要想從根本上治理上市公司財務舞弊，一方面要積極主動發現并進行及時治理，另一方面還應當從源頭上找到企業進行舞弊的動因，通過完善公司法人治理結構，完善內部約束機制，強化外部監管體制，加大造假行為的刑事責任和懲處力度，加強法制建設和監管等，多管齊下治理財務舞弊，還公眾一個值得信賴的企業財務報告。

參考文獻：

[1]岳殿民.中國上市公司會計舞弊方式實證研究[J].審計研究，2009（5）

[2]吳革.財務報告舞弊的特征指標研究：來自A股上市公司的經驗數據[J].審計研究，2008（6）

[3]張蕊.高風險形式下企業欺詐與舞弊的防范[J].會計研究，2010（7）

【作者簡介】

魏巍，女，（1987-），內蒙古包頭人，中央財經大學會計學院會計學專業2012級研究生。研究方向財務管理；

段宏竹，女，（1991-），山東菏澤人，中央財經大學會計學院會計學專業2012級研究生。研究方向財務管理。

（責任編輯：何蓉）