淺析煤炭企業(yè)稅收籌劃

摘要：近年來，煤炭行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)入下行周期，經(jīng)濟(jì)效益今非昔比，抓內(nèi)控，強(qiáng)管理，生存發(fā)展獲利是其主旋律。在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，稅收籌劃作為重要抓手之一，受到高度重視，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 策略 風(fēng)險(xiǎn)防范

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營的主體，按照市場規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，而企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)營過程都與稅收有著千絲萬縷的聯(lián)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出。本文的意義在于通過對煤炭企業(yè)稅收籌劃的研究，探索適合煤炭企業(yè)在目前及以后發(fā)展過程中的涉稅事務(wù)稅收籌劃體系及總體策略，在不違反稅法的前提下，為煤炭企業(yè)用足用好國家各種稅收政策，合理合法地為節(jié)稅提供一些好的方法。

▲▲一、煤炭企業(yè)稅收現(xiàn)狀

在我國的能源結(jié)構(gòu)中，煤炭資源的戰(zhàn)略地位越來越重要，可以說煤炭產(chǎn)業(yè)長期內(nèi)是我國的能源支柱產(chǎn)業(yè)。但與此同時(shí)，我國煤炭行業(yè)的稅收還存在很多問題。

煤炭企業(yè)的增值稅征收所占比重大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。主要原因是煤炭企業(yè)所生產(chǎn)的大多數(shù)為初級產(chǎn)品，不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。

在煤炭行業(yè)中，井巷等基礎(chǔ)設(shè)施占固定資產(chǎn)投資的比重很大，但目前我國稅法規(guī)定該部分基礎(chǔ)設(shè)施不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就加重了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

稅制改革增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加。在稅收改革以后對于煤炭企業(yè)又加征了資源補(bǔ)償費(fèi)，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于煤炭企業(yè)還征收土地增值稅、教育附加費(fèi)等費(fèi)用，使煤炭企業(yè)面臨著更高的稅負(fù)，這些稅收增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

▲▲二、煤炭企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，在其允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對納稅人而言，只有履行其義務(wù)，承擔(dān)其責(zé)任，才能享受其權(quán)利；對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其征稅行為必須受到稅法的規(guī)范，否則其作出的征稅行為應(yīng)該是無效的。這是納稅籌劃的基石。納稅人違反法律法規(guī)逃避或降低稅負(fù)應(yīng)該受到法律制裁，但在不違犯法律法規(guī)的前提下，根據(jù)其自身情況，作出對自己最有利的選擇，則是合法的。

（二）目地性原則

稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目地性，簡單來說就是減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體做法為納稅成本最低、獲取資金時(shí)間價(jià)值和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）整體利益最大化

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須著眼納稅人的整體利益和長遠(yuǎn)利益，而不能計(jì)較個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。籌劃一個(gè)稅種時(shí)，應(yīng)考慮與之相關(guān)的稅種稅負(fù)，進(jìn)行整體分析權(quán)衡，達(dá)到整體稅負(fù)最輕和長期稅負(fù)最輕的目標(biāo)，以防止顧此失彼，得到芝麻失去西瓜。

（四）風(fēng)險(xiǎn)收益均衡

由于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)上的主觀性和條件性、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對等和納稅方案存在征納雙方的認(rèn)定差異等原因，稅務(wù)籌劃能帶來收益的同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。如果在稅收法律法規(guī)的邊緣上籌劃，蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此煤炭企業(yè)必須權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，選優(yōu)棄劣，趨利避害。

（五）成本效益匹配

成本效益原則是指作出一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策要以效益大于成本為原則，即某一項(xiàng)目的預(yù)期效益大于其所需成本時(shí)，在財(cái)務(wù)上可行；否則，則應(yīng)放棄。該原則同樣適用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃要保證因之取得的收益大于其籌劃成本，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。

綜上所述，我們可以看到，稅收籌劃是企業(yè)通過合法的手段降低成本的重要手段。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃一定不能超越稅法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，在合法的前提下進(jìn)行籌劃。此外，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)提高實(shí)際納稅操作能力并且要有嚴(yán)格的紀(jì)律性。其次，煤炭企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該隨時(shí)考慮自身的經(jīng)營狀況，選擇符合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，在籌劃時(shí)要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當(dāng)?shù)募{稅時(shí)機(jī)，合理地降低企業(yè)稅負(fù)。再次，要有健全的的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。合理的會計(jì)制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)會計(jì)的原始憑證、會計(jì)報(bào)表要做到真實(shí)、完整，要有規(guī)范的會計(jì)賬簿。還要培養(yǎng)了解稅收籌劃的高素質(zhì)會計(jì)人才，加強(qiáng)煤炭企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的條件。

▲▲三、煤炭企業(yè)稅收籌劃策略

（一）組織形式的選擇

煤炭企業(yè)的經(jīng)營一般都是跨地區(qū)經(jīng)營，其在對外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

例：一煤炭企業(yè)在2012年新成立甲、乙兩家分公司。2013年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤10000萬元，分公司甲公司實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元，乙公司虧損2000萬元，該企業(yè)所得稅率為25%。

該公司在2013年度應(yīng)納所得稅額=（10000+4000-2000）×25%=3000（萬元）

如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。

公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=10000×25%=2500（萬元）

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬元）

乙公司由于2013年度發(fā)生虧損，則該年度不交納企業(yè)所得稅。

從上例可以看到，該煤炭企業(yè)設(shè)立子公司2013年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：2500+1000=3500（萬元），設(shè)立分公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為3000萬元，設(shè)立子公司比設(shè)立分公司多納稅500萬元。

（二）企業(yè)員工的選擇

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，安置殘疾人員所支付的工資，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅[2010]121號 ）規(guī)定，對在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。

在煤炭創(chuàng)立企業(yè)時(shí)，如果在員工人數(shù)中，能夠安排符合條件的殘疾職工，可以享受減免營業(yè)稅及其附加、土地使用稅和企業(yè)所得稅或加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，可節(jié)約現(xiàn)金流出。除此之外，還能體現(xiàn)企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任和回報(bào)社會的奉獻(xiàn)精神。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對煤炭企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，對于大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。

例：甲煤炭企業(yè)2009年度新批環(huán)保設(shè)備投資項(xiàng)目，投資期兩年。符合上述政策允許抵免的設(shè)備購置金額5000萬元，其中2009年購買國產(chǎn)設(shè)備金額4000萬元，2010年度購買的國產(chǎn)設(shè)備金額1000萬元。按規(guī)定，2009年購買的設(shè)備4000萬元允許在2009年-2013年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅400萬元（4000×10%）。2010年購買的設(shè)備1000萬元允許在2010年-2014年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅100萬元（1000×10%）。

如果企業(yè)能夠合理安排各期收支，籌劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。并且應(yīng)當(dāng)通過合理籌劃，使投資抵免的所得稅盡量得到全額抵免，以達(dá)到節(jié)稅的效果。另外，由于考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備投資抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。

▲▲四、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性，并且制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，主要包括做好以下幾項(xiàng)工作：

（一）健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

稅收風(fēng)險(xiǎn)防范是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制造、營銷、售后服務(wù)等，在初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期適用不同的政策，如果遇到合并、分立、資產(chǎn)收購、股權(quán)重組等特殊事項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，必須建立一整套稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在承受范圍內(nèi)。

（二）關(guān)注稅收法律變動、提高籌劃人員水平與數(shù)量

近年來，從企業(yè)所得稅兩稅合并，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，到“營改增”，國家出臺了許多稅收政策，無疑增大了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)關(guān)注政策變化，提高籌劃水平。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通、協(xié)調(diào)

由于企業(yè)與稅務(wù)之間存在信息不對稱，在稅收政策上，稅務(wù)機(jī)關(guān)有優(yōu)勢；在企業(yè)管理流程上，企業(yè)有優(yōu)勢，與此同時(shí)，雙方對同一政策理解不一，因此，要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共贏。

（責(zé)任編輯：羅云鳳）