企業內部審計與舞弊控制

■初鳳榮 趙泓臻 佳木斯大學經濟管理學院

一、內部審計和財務舞弊相關理論

1.內部審計的涵義

我國內部審計協會發布《內部審計準則》，做出定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

2.內部審計的特點

（1）審核的及時性。可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計，并且通過日常了解，可以及時發現管理中存在的問題，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。

（2）工作的相對獨立性。內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，這意味著在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務管理制度，獨立地檢查、評價本部門、各單位的財務收支及與相關的經營管理活動，維護單位利益。

（3）審計目的的明確性。企業內部審計的目標是十分明確，首要目的就是保護企業資產的完整，確保企業所有者的權益。

3.財務舞弊的涵義

財務舞弊是指舞弊人為了謀取經濟利益用財務詐騙等違法違規手段，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。根據舞弊發生的原因和本質可以對兩種不同類型的舞弊進行區別，比如管理層濫用職權很可能會導致財務報表舞弊的發生；而員工則更有可能盜用公司的資產。

4.企業財務報告舞弊的表現形式

企業財務報告舞弊主要是指企業管理者的舞弊行為，主要目的是通過虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用，粉飾企業的經營成果，來欺騙投資者和債權人，從中謀取利益。主要表現形式有：

⑴向財稅機構和銀行提供的財務報告不一致。

⑵虛報企業盈利，夸大經營業績。

⑶帶有誤導性的報表附注，如未披露重大事項、抵押、貼現或有事項等。

二、內部審計與舞弊控制分析

1.內部審計在舞弊控制中的作用

良好的內部控制是控制企業舞弊最有效的方式，而內部審計作為企業內部控制的重要組成部分，通過參與企業內部控制的設定和修改，使企業內部控制在建立之時就充分考慮了各種管理流程對舞弊行為的防范措施。其次，確保企業內部控制的有效性和合理性是內部審計的重要職責，內部審計對這一職責的體現，會大大減少實施舞弊的可能性，提高舞弊行為被發現的風險。

對企業經營活動中出現的異常問題以及財務報告中的出現的異常數據有著更加敏銳的洞察力，這樣就能夠在實施經濟監督和經常性審計的過程中及時發現并盡早控制各種舞弊行為。正是由于內部審計在審查舞弊中有獨特的內在優勢和外部審計在審查舞弊中暴露出的缺陷，我們更應該重視內部審計在經濟監督中的作用。

2.內部審計發揮舞弊控制作用的優勢

（1）內部審計具有服務和監管的職能。內部審計部門既是本企業的經濟監督部門，同時也是本企業管理者做出經營管理決策的依據。內部審計部門通過對審計對象、經濟責任履行情況的檢查，以及是否有貪污浪費、違法亂紀等舞弊現象的存在，發現和揭露企業存在的問題，監督企業各部門有效的執行各項規章制度，督促企業加強經營管理。

（2）內部審計的監管范圍十分廣泛。內部審計存在于本企業之中，可以著眼于基本內部控制制度，在企業加工生產、采購原材料、銷售貨物等方面查找管理漏洞，對相關經濟活動進行全面審查，也可以對各企業經營狀況進行動態跟蹤，定期分析相關經濟指標，查找異常現象。

（3）內部審計部門熟悉企業經營管理情況。內部審計機構是常設于本企業內部的專職機構，機構人員來自企業內部，具有信息完整、熟悉情況、發現和解決問題速度快等特點。因而在進行經常性檢查時，能夠及時了解企業最新情況，能夠對發現的問題進行連續地系統地深入地審查。

（4）內部審計人員對企業有較高的忠誠度。內部審計部門是企業內部控制系統的重要組成部分，內部審計人員通常為具有良好品質且具有職業操守的的職員，內部審計人員在工作中秉著維護企業利益的原則，本著對企業經營狀況監督高度負責的精神，不輕易放過任何有可能損害企業利益或可能產生舞弊行為的線索，并且不計較個人得失，將內部審計的職能發揮到極致，也使內部審計更加有廣度有深度。

3.內部審計發揮舞弊控制作用的劣勢

近幾年，在國際上內部審計飛速發展，在我國也取得了較大的進步。但我國對內部審計的重視程度還遠遠不夠，內部審計在很多方面還存在突出的問題，在舞弊控制方面還沒有發揮應有的作用。具體而言，阻礙內部審計在舞弊控制上發揮有效作用的主要因素有以下幾方面：

（1）內部審計的獨立性與客觀性較弱。內部審計獨立性不高，就不能及時、有效的進行經濟監督。內部審計機構越獨立，機構內專職審計人員數量就越多，內部審計發揮的作用就大。如果內部審計人員失去獨立性或獨立性不夠，對企業經濟活動的監督與評價就不能客觀地進行，從而阻礙內部審計有效發揮舞弊控制的作用。

（2）內部審計很難全面發揮監督職能。內部審計機構受企業管理者直接領導，為了逃避外部機構監管以及其他的一些原因，內部審計機構很容易隱瞞所發現的問題，監督制度如同虛設。在這些情況下，久而久之，內部審計監督就會流于形式，難以有效地發揮監督的職能。

（3）內部審計效率低，審計資源分配不科學。目前，我國內部審計人員還不能對現有審計資源進行充分利用，因而不能對高風險領域和重要事項做出及時、準確地判斷，也不能對經營活動進行有針對性地審計，從而難以發現企業管理上的漏洞及舞弊行為。

（4）審計人員配備不合理。發現及糾正舞弊行為以及決定是否進行舞弊檢查，如何進行舞弊檢查是企業管理層的主要職責，內審機構和人員的責任是協助管理層完成這一系列流程。但是目前我國內部審計人員大多都是財務會計、審計專業出身，從事內部審計工作的其他專業較少，專業結構不合理，這樣勢必導致企業無法審計財務審計經濟業務之外的其他審計業務。

三、完善企業內部審計及防止舞弊的建議

1.保持內部審計獨立性

一直以來，我國企業內部審計作為企業內設機構，受企業主要負責人領導，在審查和監督企業所屬部門和分支機構的舞弊行為上發揮了重大作用。現階段我國企業要想完善公司結構，促進企業飛速發展，就必須建立健全內部審計制度，引進獨立審計委員會制度，保證內部審計作用得到最大程度的發揮。

2.增強內部審計在內部控制中的作用

為了能最大限度的確保內部控制制定的完善，在起草內部基本管理制度時應交由內部審計部門進行評價，保證內部控制制定的整個過程都有內部審計部門的參與，并且允許內部審計師可以自由地參加各項內部會議，自由地了解整個企業日常經營活動并獲取相關信息。為了促進企業實現自我約束和自我監督，達到企業自我發展、自我完善的目的。

3.加強內部審計人員素質的培養

內部審計在舞弊控制方面發回的作用越來越重要，企業為了更好地遏制舞弊行為的發生，不僅要提高內部審計機構的地位，保持內審機構的獨立性，而且要加強內審人員的再教育，一是對內審人員職業操守的教育。二是對審計人員專業技能的教育。在審計過程中審計質量的優劣，往往取決于審計人員的素質的高低。

這就要求內部審計人員不僅要具備豐富的內部審計知識和技能，熟練地運用專業技能，來辨別舞弊的相關行為，而且要具備客觀、公正的思想，不被他人的思想所操控，保持內部審計的獨立性，只有這樣內審人員才能真正履行監督的職責。

4.通過舞弊審計來發現舞弊行為

舞弊審計首先考慮的是行為動機、舞弊機會及控制的薄弱環節。舞弊審計的目的在于調查揭露故意歪曲事實與非法占用資產的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響程度和范圍，關注例外事項、不正常事項和潛在發出危險信號的事項，尋找舞弊證據，偵破舞弊案件，并且舞弊審計必須做到有證據，不能憑推理去設想與舞弊有關的事項，一旦發現舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，一般不考慮成本效益原則。因而，舞弊審計可以對企業內舞弊者的作弊動機形成威懾作用，從而通過舞弊審計來監督和發現舞弊行為，完善促進企業飛速發展。

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