企業內部審計質量控制探討

■宋宇宏 黑龍江龍煤集團雙鴨山分公司審計部

企業內部審計質量控制探討

■宋宇宏 黑龍江龍煤集團雙鴨山分公司審計部

隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展，經濟全球化帶來的市場變化，企業想在市場中去的一席之地，就要不斷完善企業內部職能機構，內部審計是用來加強企業的內部監督，完善企業管理的一項重要措施。一個擁有高質量內部審計的企業，有助于企業保障企業基本目標的實現有利于提高企業的經濟效率，從而不斷提升企業的市場價值。本文對企業的內部審計質量控制存在的問題及成因進行了研究，并提出了一些完善措施。

企業；審計；控制

隨著現代企業制度的不斷完善，企業內部審計質量控制成為現代企業的管理的重要組成部分。近年來財務舞弊惡案件，使人們意識到建立一個高質量內部審計機構的重要性。我國的企業內部審計雖然已經有了一些基礎，但整體發展水平不平衡，與發達國家的審計質量還存有較大的差距，審計質量亟需提高。本文對我國企業如何進行內部審計質量控制進行深入探討，為提高內部審計質量，發揮審計作用提供可行性方案。

一、內部審計質量控制的重要意義

內部審計具有獨立性和客觀性，在組織中占有重要地位。通過合理的內部審計質量控制，可以提高企業的工作效率，達到預期的目的，有助于改善組織的經營狀況。內部審計活動的范圍包括許多的具體環節，涉及組織不同的領域。通過加強質量控制，能夠及時發現內部控制的弱點，改善內部管理的漏洞。內部審計工作人員能夠通過審計工作，融洽多方的關系，樹立內部審計在組織中的權威性。加強內部審計質量控制還能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。

二、我國企業內部審計質量控制的問題

1.內部審計的機構設置不合理。目前我國企業存在著內部審計機構設置不合理的現象。內部審計機構設置的不合理導致了審計工作的獨立性不強。內部審計機構設置往往未設專屬機構，使得審計行為受到多方利益的牽連，無法保證審計工作的權威性和自主性。現行內審機構設置模式形式多樣，；有的把內審機構與其他部門兼并；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計負責人和審計負責人；有的內審人員在工作上仍然由先前的部門領導負責等等。

2.內審工作人員素質有待提高。當前企業中部分內審工作人員不注重現代管理知識、綜合分析知識的學習，知識結構比較陳舊，無法面對復雜的審計工作。部分內審人員職業素養欠佳，缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。內審人員的安排隨意性比較大，存在閑置人員安排較多的現象。

3.內審質量控制標準不明確。內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果是內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發揮。

三、加強企業內部審計質量控制的策略

1.企業內部審計完善體系。進行內部審計質量控制，僅僅依靠政府和相關監管部門制定的法律、準則規范是不夠的，需要企業制定具體的審計作業質量標準，作為評價審計質量，考核審計作業績的客觀依據。建立內部審計質量體系，應該以內部審計準則為基礎，按照具體的業務進行劃分。體系應該包括準備階段，實施階段，終結階段三個部分的質量標準。在具體制定標準時，應采用各種方法，應讓經驗豐富的審計師審核不同的項目，確定項目的典范，讓其他人員可以參考，這樣可以減少審計中的隨意性，保證質量。

2.健全人員控制機制，加強人員素質。首先，必須設置一個健全高效的組織機構和相應的工作人員。根據自身企業的大小設置特定的機構或者人員來負責內部審計質量控制工作。其次，健全崗位的責任制，要把內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成質量控制的真空地帶。健全有效的內部審計質量控制崗位責任制，能有效提高內部審計的工作質量。內部審計人員除經嚴格選拔進入企業后，還必須不斷學習新規范、新知識、接受后續教育。國家已經對這方面已經有了規定，關鍵是如何落實的問題。企業應根據自己人員的實際情況與基本素質制定適合自己切實可行的培訓計劃，提高審計的專業水平和各種技能，提高工作質量。在培訓時，要注意各項內容的層次與系統，嚴格授課老師的選拔，老師必須既具有較深厚的理論功底又要有豐富的實務工作經驗，所教授內容應與企業的實際相結合，做到理論與實踐共同學習進步，在授課形式上應具有靈活性，應采用多種形式和渠道提高內部審計的專業素質，保證審計人員能夠及時更新和掌握審計相關領域的知識和技能。

在加強內部審計人員專業技能之外，職業道德素質同樣是不可缺少。在選拔內部審計人員過程中，要注重職業道德的考察。企業應規定內部審計人員在執業過程中必須嚴格遵守職業道德準則、規范的要求。應當遵守法律并按照法律和行業的要求披露相關信息；不應當有意地參與任何非法行為或參與有損內部審計職業及組織聲譽的行為。

3.發揮行業協會的監管作用。加強內部審計協會的組織建設與制度建設，建立健全內部審計行業管理體制，通過行業自律管理強化內審質量控制。制定和貫徹執行內部審計準則，是內部審計協會的基本職責。內部審計協會應進一步完善內部審計規范體系建設，進一步提高內部審計規范的可操作性程度，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結合，在規范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內部審計規范的被遵循程度。

四、結語

內部審計的價值已經無需贅述，而對于我國企業內部審計質量的現狀來說，大型上市公司審計活動作用的發揮已經滿足甚至超出國家對內部審計的規定，但中小型企業內部審計工作開展仍不進入人意，內部審計質量發展速度參差不齊，是我國企業內部審計面臨的重要問題。可問題解決并非一朝一夕，企業可根據自身情況逐步完善內部審計質量控制機制，未來的內部審計將是管理型審計，是為管理者出謀劃策的審計，為企業出謀劃策，做出價值。

[1]陳漢文，張志毅．審計委員會與內部審計[J]．中國注冊會計師，2002，（1）．[2]王立彥．美國的會計研究與公司治理[J]．財務與會計，2001，（4）．

[3]常勛，黃京菁．《會計師事務所質量控制》[M]．大連：東北財經大學出版社，2004．