我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的問題和優(yōu)化

邢 星 國(guó)家奧林匹克體育中心

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀和存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是以財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，與企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)構(gòu)成等要素緊密相關(guān)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只有立足于法律法規(guī)基礎(chǔ)之上，才能確保財(cái)務(wù)披露，免于違法處罰。

首先，大部分的企業(yè)基本都以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、以及上下級(jí)相關(guān)的文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，這樣將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度貫穿于企業(yè)各個(gè)職能部門和會(huì)計(jì)工作人員之中，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面和相互制約的管理制度，擁有一個(gè)相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，有效的保證了財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)的安全、完整，我國(guó)很大部分的公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立不成熟，雖然有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制，但是其規(guī)劃與實(shí)際不相符，不成體系，起不到模范帶頭作用，從而部分企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，并沒充分考慮到其系統(tǒng)性和可操作性，因而無(wú)法使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度真正榮譽(yù)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)管理中去。

其次，現(xiàn)今多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，不能在內(nèi)部審計(jì)制度方面貫徹徹底，這樣就無(wú)法使得會(huì)計(jì)制度的方針落實(shí)，缺乏一定的監(jiān)管，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度很難嚴(yán)格執(zhí)行下去。很多公司為了個(gè)人私利，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)漏洞，造成各種虛假賬戶，帳實(shí)不符，來達(dá)到各種非法目的，這和之前的假賬行為有所不同，過去的假賬行為大多數(shù)是處于個(gè)人利益因素，通過假賬來掩蓋，現(xiàn)在主要是為了公司利益來利用假賬掩蓋。

再次，相關(guān)審計(jì)部門，監(jiān)督部門都沒有在監(jiān)督和檢查方面做到位，這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不明確的重要因素。我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重，國(guó)有資產(chǎn)流失氛圍兩種，一種是公開流失，即看得到、摸得到的國(guó)有資產(chǎn)流失，被低價(jià)售出的國(guó)有資產(chǎn)。而另一種是指被暗箱操作、估計(jì)低價(jià)、低估轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，使得大量國(guó)有資產(chǎn)外流個(gè)人，潛在流失是正常利益的無(wú)辜損失。

另外企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)整體不高也是制約內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要因素，同樣職業(yè)道德水準(zhǔn)也不會(huì)很高，歸根結(jié)底是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，并且會(huì)計(jì)人員沒有樹立起經(jīng)營(yíng)觀念和市場(chǎng)觀念，缺乏內(nèi)在動(dòng)力。

總之，良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是保障公司利益、公司治理的重要保障，從我國(guó)現(xiàn)狀來看，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是非常重要的。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的意義

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段導(dǎo)致的企業(yè)效率地下，效益難以增加，甚至人為的浪費(fèi)現(xiàn)象，以及無(wú)章可循、有章錯(cuò)尋、數(shù)據(jù)不規(guī)范、操作不當(dāng)?shù)炔徽５男袨榻?jīng)常出現(xiàn)，在此類事件的處理方面，相關(guān)部門沒有對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而形成秩序良好、達(dá)到公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，這可以使企業(yè)在自身利益達(dá)到保障的同時(shí)，還確保了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

從古至今，中國(guó)的腐敗現(xiàn)象伴隨著私有制的產(chǎn)生，具有復(fù)雜的社會(huì)歷史根源，這和日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的權(quán)利監(jiān)管、處理環(huán)節(jié)薄弱等相關(guān)。因此企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化使我們需要重視的問題。在加入世界貿(mào)易組織以后，我國(guó)企業(yè)面臨眾多來自國(guó)外和國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，因此需要提升內(nèi)部控制手段，以一種更加積極的態(tài)度參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，這就需要建立一種有效且合乎規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)在社會(huì)潮流中的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的建議

1.完善會(huì)計(jì)核算工作制度。規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作就需要會(huì)計(jì)核算工作制度的形成，工作內(nèi)容主要包括了:賬務(wù)處理程序、原始記錄管理、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、成本核算和財(cái)產(chǎn)清查，在對(duì)不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)建立不同的會(huì)計(jì)制度，體現(xiàn)針對(duì)性，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作制度的建立和優(yōu)化需要首先完善以上賬務(wù)處理程序、原始記錄管理等等一系列工作制度，奠定和保障了會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容的基礎(chǔ)和內(nèi)容。

2.建立和優(yōu)化稽核制度。會(huì)計(jì)稽核制度是基于會(huì)計(jì)內(nèi)部工作人員對(duì)于賬目審核和檢查的一種制度，這種制度需要結(jié)合會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任感和使命感。稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)員核算的本身的自我檢查和審核，主要目的就是為了防止會(huì)計(jì)日常核算工作容易出現(xiàn)的漏洞和錯(cuò)誤，這就可以進(jìn)行及時(shí)的改正和優(yōu)化，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，和單位在外設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核的內(nèi)部審計(jì)制度不同。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，首先:需要在各個(gè)層次建立不同的會(huì)計(jì)組織；其次:一套健全的內(nèi)部治理模式必不可少。最后:為了與內(nèi)部治理形成合力，還需要強(qiáng)化外部監(jiān)督。為了在企業(yè)面對(duì)出現(xiàn)的新問題時(shí)，相關(guān)人員可以進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)或者修改，企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要來決定內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的隸屬關(guān)系，建立行之有效有的制衡機(jī)制顯得尤為重要，可以把決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離以達(dá)到制衡的目的。無(wú)論如何，企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制必須與企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，必須充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的權(quán)威性和工作的獨(dú)立性。

4.成立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)員工隊(duì)伍。會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行本身就需要盡職盡責(zé)的工作人員來做，而會(huì)計(jì)制度的實(shí)施更需要稱職的人來實(shí)現(xiàn)，因此要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的最大作用，要將各種不合規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理辦法以及相關(guān)人員的違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)的改正和制止，就要重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行人員的培訓(xùn)和考核辦法，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，不僅僅注重其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)水平，也要在道德方面進(jìn)行加強(qiáng)，進(jìn)而提高工作效率。

5.提高相關(guān)部門的監(jiān)管力度。會(huì)計(jì)相關(guān)工作部門可以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行不定期的舉行突擊檢查力度，對(duì)于在檢查過程中出現(xiàn)的問題要及時(shí)的整改，對(duì)于出現(xiàn)的有規(guī)則的影響惡劣的行為，可以制定具體具有針對(duì)性的整改措施，給出整改意見，落實(shí)到位，防止違法違紀(jì)行為出現(xiàn)，另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該嚴(yán)格履行各自職責(zé)，堅(jiān)守職業(yè)道德和行業(yè)紀(jì)律。

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[2]朱志婉,徐保根.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的探討[J].商品與質(zhì)量,2011,S5:163-165.